养老金（Pension）也称为退休金，是职工退休后获取的收入。由于职工退休后不再进行劳动而成为纯粹的消费者，所以要求企业为其提供退休金。养老金会计的目的在于对养老资金的运作进行全面、系统、连续的反映与监督。完善的养老金会计，能较好地反映出养老金业务对企业的现金流量，财务状况、经营成果的影响，还有利于财务报表使用者更好地了解与养老金相关的会计信息。由于社会制度和国情的差异，我国与西方国家的养老金制度有较大差别，而养老金制度的差异又必然带来会计处理上的差别，这个差别对企业和个人的影响是很大的。本文简要比较我国和西方现有养老金制度的差异，对我国养老金会计改革的若干问题进行探讨。 一、中外养老金会计的比较分析 （一）养老金会计的内容 由于国家制度和历史的原因，西方国家养老金会计准则经过多年的发展，已经有一套较为完整的体系。从养老金计划来看，详细规定了较为复杂的既定受益养老金计划的会计处理程序，并为其他形式的养老金计划提供了模本。从计量手段上来看，打破了单一的历史成本原则，在养老基金资产的估价上，采用了公允价值定价，而养老金给付义务及养老金成本的确定则采用了精算现值。从会计主体上看，西方的养老金会计准则规定的主要是企业对养老金事项的会计处理方法。从会计科目设置与会计信息披露来看，西方养老金会计设置了多个专门的养老金会计科目，并要求企业在会计报表和附注中披露养老金会计的相关信息。从会计处理方法上看，西方养老金会计的处理方法以权责发生制作为基础，并且较为复杂，西方养老金会计中养老金成本共有六个项目，而且很多项目都涉及精算现值和摊销，精算的摊销方法也有很多不同之处。 我国还处在社会主义初级阶段，各项保障体系还不完善，所以社会各界对我国的养老金会计在会计体系中的地位不够重视，养老金会计核算时，没有专门的会计制度和专用的会计科目，在会计报表上也没有要求对养老金会计信息进行披露。养老金会计混合于企业日常的财务会计处理中，没法真实地反映出养老金业务对于企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，现今企业养老金增长迅速，不能满足会计信息使用者了解和分析企业养老金对企业的影响。在会计处理上，以当期实际支付养老金的数额计为当期的费用，而不是以企业当期应付的养老金支付义务作为养老金费用的确认标准。这种收付实现制的处理方法不符合权责发生制原则的要求，也不利于更好地衡量企业真正应付的养老金支付义务，不利于企业成本的减少，从而在一定程度上影响了企业的发展。 （二）养老金会计的制度基础 养老金制度是养老金会计生存的基础，西方国家的养老金制度已有一百年的发展历史，已经形成了一个较为成熟的体系。在西方国家的养老金体系中，大约40%来自于公共养老金计划，40%来自于公司私有养老金计划，而剩余的20%则来自于个人储蓄和投资。公共养老金计划多采用现收现付制方式筹资，私有养老金计划多采用基金积累制筹资。在私有养老金计划中，既定受益制养老金计划占主要地位，而既定缴存金额制养老金计划也为广大中小企业所广泛采用。这样一个层次分明、互为补充的养老金制度成为西方国家较为完善的养老金会计制度的基础，极大地促进了西方国家的养老金会计的发展。 我国养老金会计的制度基础薄弱，一直实行的是国家和企业大包大揽的养老金制度，直至20世纪80年代才开始养老金制度的改革。目前，我国的三级养老保障体系刚刚建立，还处在不断完善之中，我国针对企业养老金会计处理的规定还很少，企业的养老金会计处理处于各自为政的状态，很散乱，不规范统一，处于无秩序的状态。目前农村的社会保障体系很不完善，使农民工无法充分享受到社会保障，且农民工流动性很大，经常发生保险关系转移衔接的问题，目前最好的处理办法就是实行国家统筹。在2009年第十一届全国人民代表大会召开之际，劳动和社会保障部原副部长林用三认为：“只有国家制定统一的标准，才能让养老保险关系自由转移”。但是在目前这个阶段，是很难做到的，各地的基本养老保险、补充养老保险，金额和标准都不统一，因此，目前要先把社保省级统筹做好，在全国各省实行养老保险关系在本省内的自由转移和接续。在这个基础上，各省之间的省级机关相互进行协调，逐步实现全国范围内的转移和接续。 （三）养老金会计的相关人员 养老金会计相关人员主要包括：企业的会计人员、专业的精算师、资产评估师等。西方养老金会计的处理方法比较复杂，所以首先要求企业的会计人员有较高的知识水平和业务素质，否则无法胜任会计准则对养老金准确核算的要求。其次，由于养老金会计中要用到精算现值和公允价值，这些工作要由专业的精算师和资产评估师来完成，因此，精算师和资产评估师也成为养老金会计核算中必不可少的人员。相比之下，我国现有会计人员中，具有高等学历的专业会计人员比例很小。笔者认为：要完善我国的养老金会计，应该借鉴西方养老金会计的经验，我国现有会计人员的素质是无法适应复杂的养老金会计核算的需要的。精算师的缺乏，资产评估师的短缺，这也成为阻碍我国养老金会计发展的一个重要因素。所以应大力培养这方面的人才，更好地为社会服务。
