经过200多人4年多的共同努力，美国财务会计准则委员会(FASB)《会计准则汇编》(Accounting Standards Codification，以下简称汇编)编制完成。2009年6月3日，经FASB投票批准，同意自2009年7月1日起，把汇编作为美国非政府主体公认会计原则的唯一权威来源，对2009年9月15日以后结束的中期和年度生效(即主体必须自2009年7月1日起开始使用汇编)。汇编生效后，将取代现有的所有会计准则文件，未纳入汇编的其他所有会计文告均不再具有权威性。为了配合汇编的推出，FASB同步修改了《财务会计准则公告第162号——公认会计原则层级》，将通过正式应循程序认可汇编的权威地位。美国新推出的该汇编，尽管没有新的会计确认、计量和披露方面的要求，只是相关文告的汇总与重新编排，但其全新的结构安排和一切以方便用户搜索查询为出发点的友好界面和交互功能，亦堪称美国会计准则发展史上的又一个里程碑。本文将简要介绍汇编的出台背景、地位、内容和结构，供业内同仁研究参考。 一、汇编的出台背景和基本目标 众所周知，美国是现代会计准则的发源地，也是会计准则国际趋同的重要力量。与此同时，美国的公认会计原则又是世界上最复杂的会计准则，不仅数量庞大(据说有20000页之多，单是FASB发布的准则迄今已达165项)，而且经不同准则机构在长达几十年的时间内数度修改，导致同一业务的会计处理规定分散在许多不同的准则中，给会计准则的阅读、查找带来极大困难，直接影响会计准则的执行效果。对此，几乎研究和执行过美国会计准则的人都深有同感。FASB为启动该项目而进行的一项调查共获得1400多份反馈，其中80％认为美国公认会计原则令人费解，85％认为查询和搜索会计准则格外费时费力。 1.美国会计准则的现行结构不易操作、难于理解和应用，加之会计准则量大而且极为分散，查询相关规定颇费周折，对专业人员的知识更新和培训都产生不利影响，不仅增加了财务报告的风险，而且增加了遵循成本。 2.利用汇编简化会计准则制定过程，也就是通过将相关的所有规定加以集中，FASB将更容易把概念框架整合进来，更多地采用以原则为基础的会计准则制定模式，更方便地识别与国际财务报告准则的异同，更快地更新相关规定，也可以更容易识别规范同一问题的不同文件所存在的内在矛盾。 3.美国现行权威会计准则的这种无序状态，是多个准则制定机构几十年来的工作结果，编号复杂。如果仅仅通过电子数据库提供会计准则文本，对于简化搜索帮助不大，因为这样将迫使人们通过文本搜索或浏览多个文件来查询某一具体规定。 基于上述考虑和压力，2004年9月，财务会计基金会(FAF)批准FASB着手开展汇编项目。该项目的主要目标：一是降低查询和搜索会计问题的时间；二是减少因不遵循会计准则而带来的风险；三是在发布新会计准则时及时提供准确的更新；四是帮助FASB优化准则制定；五是使汇编成为XBRL(可扩展商业报告语言)分类标准的权威文献来源；六是汇编中未包含的文献和指南不再具有权威性。 二、汇编的主要内容 (一)SEC以外的机构发布的准则 汇编包括了《财务会计准则公告第162号——公认会计原则层级》所规定的A级至D级的所有准则，但不包括联邦政府和地方政府的会计准则。纳入汇编的准则都是修订后的准则，那些仅仅对其他准则进行修改的准则未纳入汇编。具体而言，汇编中包含的由不同准则制定机构制定的、适用于不同主体(不含政府机构)的准则有： 1.财务会计准则委员会(FASB)制定的文件：公告(FAS)；解释(FIN)；技术公报(FTB)；职员立场(FSP)；职员解释指南(Q&A)；138号公告举例。 2.紧急问题工作小组(EITF)制定的文件：摘要；主题D。 3.衍生应用小组(DIG)问题。 4.会计原则委员会(APB)意见书。 5.会计研究公报(ARB)。 6.会计解释(AIN)。 7.美国注册公共会计师协会(AICPA)制定的文件：立场公告(SOP)、审计和会计指南(AAD)中增加的会计指南、实务公报(PB)，包括实务公报第1号中为提高实务公报地位而对从业者的警示，以及技术咨询服务(TIS)中的软件收入确认。 美国发布的每一项会计准则，其内容大致可以分为两类：第一大类是核心准则和应用指南，第二大类是非实质性资料(如对现有准则的概述、对以前实务的讨论、反馈意见概述，等等)。汇编中的准则仅包含核心内容和应用指南，不包含非核心内容。 (二)SEC发布的标准 为方便上市公司使用汇编，汇编中还包含由SEC发布的相关权威内容和SEC职员解释和管理指南的部分内容。 1.规则S—X(SX)。 2.财务报告公告(FRR)/会计系列公告(ASR)。 3.解释性公告(IR)。 4.职员会计公报(SAR)、紧急问题工作小组(EITF)主题D和SEC职员观察者评论中的SEC职员指南。 必须注意的是，汇编中的SEC部分并未包含全部的SEC规定、规则、解释和职员指南，超出基本财务报表的内容(如管理层讨论和分析)以及与审计或独立性相关的规定均未纳入汇编。
