谈母公司在报告期内处置子公司合并报表的编制方法

      2006年，我国颁布了新企业会计准则体系，有关合并财务报表会计处理的规定发生了较大的变化，其中对一些特殊情形下应如何编制合并会计报表作出了明确规定。例如，《企业会计准则第33号—合并财务报表》中关于母公司在报告期内处置子公司，在编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。在编制合并利润表时，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润等等纳入合并利润表，使得合并会计报表实务中发生的某些特殊情形有章可循。在日常合并报表编制过程中，经常会遇见母公司在报告期内处置子公司的情况，笔者现就在实务操作中的理解、方法做一些探讨。

      一、编制合并报表的主要步骤

      合并报表的编制主要包括以下五个步骤：一是编制清算日公司资产负债表、利润表；二是依据清算日资产负债表编制清算会计分录；三是编制合并资产负债表抵消分录；四是编制合并利润表抵消分录；五是依据抵消分录编制合并报表。下面，笔者拟以自己所在的XX集团公司在2008年报告期内，母公司清算两家全资子公司为例，说明如何编制在报告期内处置子公司的合并报表。

      二、合并报表编制的直接编制

      例：2008年度，xx集团公司注销了两户全资子公司，即xx销售公司、xx检修公司。2008年12月16日，清算工作完成并出具清算审计报告及清算报表，相关清算资料如下：

      表1 xx销售公司资产负债表

      表2 xx检修公司资产负债表

      表3 xx销售公司利润表

      表4 xx检修公司利润表

      

      

      

      

      xx销售公司和xx检修公司系xx集团公司的全资子公司。2007年末，xx集团公司长期股权投资——xx销售公司账面价值为0.00元，减值准备30，494.07元，账面余额30，494.07元。其中：投资成本40，000.00元；损益调整-9，505.93元。2007年末，因执行新会计准则将权益法改为成本法核算进行追溯调整，调整后账面价值9，505.93元。其中：投资成本40，000.00元；减值准备30，494.07元。

      2007年末，xx集团公司长期股权投资——xx槽罐车检修公司账面价：0.00元，减值准备5，720，527.30元，账面余额5，720，527.30元。其中：投资成本6，600，000.00元；损益调整-879，472.70元。2007年末，因执行新会计准则将权益法改为成本法核算进行追溯调整，调整后账面价值879，472.70元。其中：投资成本6，600，000.00元；减值准备5，720，527.30元。

      2007年末，依照新会计准则的要求将xx集团公司合并报表未确认损失6，000，689.24元，在未分配利润中予以确认。其中：xx销售公司2，365，693.20元，xx检修公司3，634，996.04元。

      （一）依据清算报告、清算资产负债表和利润表编制会计分录

      清算期间已通过媒介向社会发布，依据清算审计报告将清算结束日的资产、负债、所有者权益全部移交xx集团公司。

      1.xx销售公司清算会计分录

      借：货币资金——接收资产 2，807.30

      应收账款——接收债权 1，024，492.70

      其他应收账款——接收债权 41，662.00

      预付账款——接收债权 136，297.90

      存货——接收资产 70，216.82

      固定资产——接收资产 92，065.69

      应付账款——核销xx销售公司注册

      资本金 40，000.00

      长期股权投资准备 30，494.07

      投资收益——确认清算损失 233，149.22

       贷：应付账款——接收债务 1，457，725.32

       其他应收账款——对冲母子公司往来挂账 173，460.38

       长期股权投资——核销投资成 本40，000.00

      2.xx检修公司清算会计分录

      借：货币资金——接收资产 4，267.72

      固定资产——接收资产 2，911.74

      应付账款——核销xx销售公司注册资本金 6，600，000.00

      长期股权投资准备 5，720，527.30

      投资收益——确认清算损失 4，475，492.72

       贷：应付账款——接收债务 102，016.30

       其他应收账款——对冲母子公司往来挂账 10，101，183.18

       长期股权投资——核销投资成本6，600，000.00

      （二）编制合并资产负债表抵销分录

      1.资产负债表合并抵销分录