一、持续经营困难的判断标准 持续经营是指被审计单位假定其经营活动在可以预见的将来会继续下去，依据法律或法规不拟也不必破产清算、终止经营或债务重组。持续经营审计就是判断被审计单位在可预见的未来是否会持续经营下去。而影响被审计单位持续经营能力的关键是其资金链的状况。如果资金链断裂，那么被审计单位死亡(破产)的可能性就大大增加。因此，注册会计师应当谨慎地预测被审计单位未来的资金链状况，评估其是否存在断裂的可能性。 在金融危机环境下，资金链审计的关键是对以下六个方面做出判断： 1.判断营运资金是否不足。营运资金是被审计单位资金链的主要要素，也是其持续经营必须的资金。在金融危机下，被审计单位融资更难，营运资金若出现不足，很难得到短期补足。 2.判断是否存在较大的信用风险。一方面，被审计单位的一些客户企业可能出现财务困难，从而导致被审计单位产生大量应收账款无法收回的重大不确定性。另一方面，被审计单位的一些供货商可能不愿再提供宽松的信用政策，从而导致被审计单位的应付账款的还款期缩短，导致被审计单位资金链断裂，使其持续经营产生不确定性。 3.判断是否存在流动负债难以归还导致的流动性枯竭。金融危机对被审计单位的影响可能主要有两方面：一是日常对现金的需求超过预期，即营运资金出现不足；二是很难从银行得到长期贷款。这两方面可能促使被审计单位增加流动负债以弥补营运资金不足，或是增加流动负债以满足购置长期资产的需求，从而造成企业偿债能力下降，极易引发流动性风险。如果金融危机对被审计单位的影响不可能在短期内消除，这一流动风险就极有可能造成其资金链断裂，进而影响其持续经营能力。 4.判断是否存在对外提供重大担保给被审计单位自身造成被动。在金融危机的影响下，被审计单位对外提供重大担保的一些被担保方可能出现重大损失等财务困难，这就会牵连到被审计单位自身，使其承担法定的连带责任，进而影响被审计单位资金链状况，甚至影响其持续经营能力。 5.判断是否存在投资失误。在金融危机环境下，被审计单位的投资项目的实际成本可能超过预算，或投资需要的后续资金难以筹集到，最终使得投资失误，这些重大损失会对被审计单位的资金链有一定的影响。如果投资失误造成的重大损失是被审计单位难以承受的，其资金链可能会断裂，进而导致其持续经营能力产生重大不确定性。 6.判断账外资产是否大幅缩水。目前我国公司治理很不规范，一些被审计单位可能存在账外资产及负债。因为账外、账内本是一家，只是做账时做了区分。如果账外资产大幅缩水，也会直接影响到账内的资产安全。 二、持续经营审计面临的挑战 由于金融危机的发展速度与影响程度均大大超出人们的预期，危机究竟会持续多久以及以何种方式结束尚不得而知。这就给被审计单位未来的经营增添了很大的不确定性。在这样的经济环境下，对于持续经营假设的审计就显得尤为重要，其间存在的风险也较没有金融危机时明显加大。 (一)在实施风险评估程序时需要更多考虑可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 1.注册会计师要复核管理层在初步评估中是否考虑到有关持续经营不确定性的信息。注册会计师在实施风险评估程序时，需要复核管理层在初步评估中是否考虑到以下可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。这包活长期借款即将到期，但没有可行的债务清偿或债务展期计划，或过度依赖短期借款来为长期资产筹资；无法获得债权人资金支持的迹象；无法履行借款合同中的有关条款；失去主要市场、经销权、许可证或主要供应商；没有履行主要的或其他法定的要求，等等。 2.注册会计师要考虑管理层是否充分披露有关持续经营不确定性的信息。具体内容包括：管理层是否充分披露贷款和其他债务的合约条款，如借款协议条款和保护性条款以及正在履行的那些条款；管理层是否充分披露有关其所在行业或地区的发展情况；出售资产或处理业务的不确定性是否在财务报表及附注中充分披露出来；受金融危机的影响，被审计单位的产品销售量可能会大幅下降，固定资产和无形资产的产能也会下降，出现较大的无形损失，固定资产和无形资产的无形损失是否在财务报表及附注中充分披露出来，等等。 (二)获取持续经营的审计证据面临的挑战 1.获取外部审计证据方面。有关持续经营的外部审计证据，主要来自被审计单位的贷款银行等一些金融机构。例如贷款银行出具书面确认函，证明银行将继续向企业发放日常所需的信贷资金。但在金融危机下，许多银行不愿再做出发放新贷款的保证。因此，注册会计师就很难判断被审计单位在明年是否还能获得所需融资，即判断被审计单位融资能力的外部审计证据很难获得。此外，注册会计师还要重点考虑金融危机发生之前作为持续经营审计证据的借款协议，看其是作为支持持续经营的审计证据还是作为否定持续经营的审计证据。注册会计师应当重点关注被审计单位融资方面获得的所有相关审计证据，并且需要比以前更详细地查看各融资协议的内容。 2.获取内部审计证据方面。金融危机下注册会计师对管理层的预测性信息的评估需要考虑更多内容，比如：预测性信息是否表明每个月现金不充足，且管理层对现金不足采取了哪些应对措施；预测性信息是否考虑到潜在的收入损失，其中包括被审计单位没有能力获得信用证是否会影响它的国际业务；管理层是否做出了适当、灵敏的分析，如考虑失去主要客户或供应商的后果是否会导致被审计单位破产。此外，金融危机下注册会计师在评估管理层的应对计划过程中，需要做更多的现金流量分析。进一步讲，应当通过审阅母公司财务报表以及与母公司注册会计师进行沟通等方法，评估母公司提供财务支持的能力，并预计被审计单位可能从母公司那里得到的最少的资金支持以及被审计单位做出的让步，评估这种资金支持的时间长短以及被审计单位恢复正常经营所需的时间，对这一应对计划做出合理的现金流量分析；对重组计划做出详细的现金流量分析以评估其可行性，进而考虑实施重组计划对被审计单位的持续经营能力的影响，等等。
