财政部、国家税务总局于2008年12月19日发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)，要求自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目(文件上是“应交税金”科目，笔者按新准则改为“应交税费”，抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等)。本文举例分析新条例下固定资产增值税的核算。 一、固定资产进项税额的会计处理 1.购进固定资产增值税的会计处理 例1：甲企业于20×9年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税额476 000元，支付运输费20 000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。 该业务可抵扣的增值税=476 000+20 000×7％=477 400(元) 固定资产入账价值=2 800 000+20 000×93％=2 818 600(元) 借：固定资产2 818 600 应交税费——应交增值税(进项税额) 477 400 贷：银行存款3 296 000 对于企业进口固定资产或工程用物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。 2.自制固定资产增值税的会计处理 例2：企业于20×9年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250 000元，支付增值税42 500元。实际领用工程物资233 000元，领用原材料一批，实际成本30 000元。 ①购入为工程准备的物资 借：工程物资250 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 42 500 贷：银行存款292 500 ②工程领用物资和原材料 借：在建工程263 000 贷：工程物资233 000 原材料30 000 在原增值税条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理。而新条例下，由于自建固定资产发生的增值税进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出。 3．非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理例3：甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70 000元，增值税专用发票表明增值税额11 900元，该材料的实际成本为65 000元。换入的新设备公允价值80 000元，增值税专用发票表明增值税额13 600元。甲支付补价11 700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。 甲企业取得固定资产的会计分录： 借：固定资产80 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600 贷：其他业务收入70 000 应交税费——应交增值税(销项税额)11 900 银行存款11 700 甲企业结转材料成本的会计分录： 借：其他业务成本65 000 贷：原材料65 000 4.债务重组取得固定资产的增值税会计处理 例4：甲企业20×9年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100 000元，当即收到一张面值100 000元的商业承兑汇票。20×9年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协议拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78 000元，增值税额13 260元。甲企业的会计处理如下： 债务重组损失=100 000-(78 000+13 260)=100 000-91 260=8 740(元) 借：固定资产78 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 260 营业外支出8 740 贷：应收票据100 000 如果企业接受投资转入的固定资产，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。对于企业接受捐赠转入的固定资产，按照增值税专用发票管理规定，不得开具增值税专用发票，因此直接按照确认的固定资产等价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，贷记“递延收益”科目，如果接受捐赠企业另支付其他费用，如运输费等，还应贷记“银行存款”等科目。 二、固定资产销项税额的会计处理 销售固定资产的增值税，可以分为两种情况：一是企业销售自己使用过的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为。 1.销售自己使用过的固定资产 例5：丙企业于20×9年7月8日转让5月购入的生产用固定资产，原值1 000 000元，已提折旧50 000元，该固定资产售价900 000元，增值税额153 000元，已经收到全部款项。该固定资产购进时所含增值税170 000元已全部计入进项税额。
