混合债务重组是用资产、债务转为资本和修改其他债务条件共同清偿债务的债务重组形式。混合债务重组规定的清偿顺序是先用资产清偿，再用债务转为资本，最后用修改其他债务条件，其中用资产清偿债务应先用现金资产后用非现金资产。 一、混合债务重组的公式总结 1.债务人混合债务重组的计算公式。 （1）债务重组利得。①不附或有条件。债务重组利得=重组债务的账面余额－资产的公允价值－增值税销项税额－营业税税额－债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件债务的公允价值。②附或有条件。债务重组利得=重组债务的账面余额－资产的公允价值－增值税销项税额－营业税税额－债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件债务的公允价值－预计负债。 （2）资产转让利得。①存货资产的转让利得=存货资产的公允价值-存货资产的账面价值；②固定资产的转让利得=固定资产的公允价值-固定资产的账面价值；③交易性金融资产的转让利得=交易性金融资产的公允价值-交易性金融资产的账面价值。 （3）债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积。债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积=股份的公允价值-股份的账面价值。 （4）修改其他债务条件债务的公允价值。修改其他债务条件债务的公允价值=重组债务的账面余额－资产的公允价值－增值税销项税额-营业税税额－债权人因放弃债权而接受股权的公允价值－修改其他债务条件的重组利得。 2.债权人混合债务重组的计算公式。 （1）债务重组损失。债务重组损失=重组债权的账面价值－资产的公允价值－增值税进项税额－债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件债权的公允价值。 （2）修改其他债务条件债权的公允价值。修改其他债务条件债权的公允价值=重组债权的账面余额－资产的公允价值－增值税进项税额－债权人因放弃债权而接受股权的公允价值－修改其他债务条件债务人的重组利得。 （3）修改其他债务条件债务的公允价值=修改其他债务条件债权的公允价值。 二、混合债务重组的举例说明 1.债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本。 例1：甲公司20×8年1月20日销售一批产品给乙公司，不含税价格为260 000元，增值税税率为17%，应收债权为304 200元，按合同规定，乙公司应在20×8年4月1日前偿付货款。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商，于20×8年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定：甲公司同意乙公司用204 000元现金立即清偿一部分债务，另一部分用每股市价为2.5元、每股面值为1元的20 000股普通股抵偿。乙公司当日通过银行转账支付了现金，股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资处理。甲公司已为该项应收款项计提了22 000元的坏账准备。 （1）债务人（乙公司）。①20×8年7月1日（债务重组日）的计算。混合债务重组利得=304 200－204 000－20 000×2.5=50 200（元），现金转让利得=204 000－204 000=0，债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积=20 000×2.5－20 000×1=30 000（元）。②20×8年7月1日的会计分录。借：应付账款——甲公司304 200元；贷：银行存款204 000元，股本20 000元，资本公积30 000元，营业外收入——债务重组利得50 200元。 （2）债权人（甲公司）。①20×8年7月1日（债务重组日）的计算。混合债务重组损失=304 200－22 000－204 000－20 000×2.5=28 200（元）。②20×8年7月1日的会计分录。借：银行存款204 000元，长期股权投资——乙公司50 000元，坏账准备22 000元，营业外支出——债务重组损失28 200元；贷：应收账款——乙公司304 200元。 2.债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件。 例2：甲公司20×7年9月30日销售一批产品给乙公司，含税价格为410 000元，收到一张3个月到期的商业汇票，票面年利率为4％。由于乙公司资金周转困难，不能偿付应在20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。债务重组协议规定：甲公司同意乙公司以其生产的产品偿还一部分债务，该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元；减少债务本金60 000元；免去债务人所欠的全部利息；利率从4%降低到2%；债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司20×8年1月5日收到乙公司抵债的产品，并作为库存商品入库，甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了55 000元坏账准备（不附或有条件）。 （1）债务人（乙公司）。①20×8年1月5日（债务重组日）的计算。混合债务重组利得=410 000+4 100－200 000－34 000－（410 000+4 100－200 000－34 000－4 100－60 000）=64 100（元），资产转让利得=200 000－120 000=80 000（元）。②20×8年1月5日的会计分录。借：应付账款——甲公司414 100元；贷：主营业务收入200 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）34 000元，应付账款——甲公司116 000元，营业外收入——债务重组利得64 100元。借：主营业务成本120 000元；贷：库存商品120 000元。③20×8年12月31日支付利息的会计分录。借：财务费用2 320元（116 000×2%）；贷：银行存款2 320元。④20×9年12月31日支付利息的会计分录（同上）。
