税制要素筹划常用的技术包括纳税范围筹划技术、税基筹划技术、税率筹划技术、递延纳税技术。 税制要素筹划基本技术 纳税范围筹划技术 我国税制对纳税范围有明确的界定，在一定条件下合理安排企业的经济行为和业务内容及纳税事项，避免其进入纳税范围，则可以合理规避税收支出，甚至彻底免除纳税义务。税制对每个具体税种的课税对象和征税范围做出了明确的法律规定。税务筹划却要求反其道而行之，找出不属于征税范围的内容。纳税范围筹划技术一般涉及增值税、营业税、消费税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。 【例】我国现行消费税的征税范围比较窄，仅对14类消费品征税。因此，在纳税范围上可以进行适当的筹划，即企业在投资决策时，可避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策，在流转税及所得税方面有优惠政策的产品进行投资。实际上，有很多高档消费品，并没有被列入消费税征税范围，在市场前景看好的情况下，企业也可以选择这类项目投资，以规避消费税。 税基筹划技术 税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。例如，企业所得税计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×企业所得税税率，“应纳税所得额”是税基，在所得税率一定的情况下，“应纳所得税额”随“应纳税所得额”这一税基的减少而减少，此即税基式筹划原理。 对税基进行筹划既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。 税率筹划技术 税率筹划技术指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税率是税收制度的一个重要因素，也是决定纳税人税负高低的主要因素之一。在税负既定的情况下，税额的大小和税率的高低呈正方向变化，税率筹划技术正是有效地运用了这一简单而又最基本的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不一定等于税后利润最大化。所以对税率进行筹划，可以寻求税后利润最大化的最低税负点。 各种不同的税种适用于不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用税率也会因税基或区域不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布或区域的差别调整适用税率，从而降低税收负担率，以达到降低税负的目的。 递延纳税技术 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。《国际税收词汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。” 纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税。 由于税收的重点是流转税和所得税，而流转税的计税依据是收入，所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人的收入减去费用后的余额。 所以，递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。 三、税制要素筹划技术案例分析 (一)房产税的纳税范围筹划案例 兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税(扣除比例为30%)为：50000×(1-30%)×1.2%=420(万元) 兴华集团除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，如果把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税：14000×(1-30%)×1.2%=117.6(万元) (二)价外费用“剥离”降低税基 卓达房地产开发公司2005年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元(包括水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收入125万元(按代收款项的5%计算)。 对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。 卓达公司应纳税额计算如下： (1)代收款项作为价外费用 应纳营业税=(9000+2500+125)×5%=581(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加=581×(7%+3%)=58.1(万元) 应纳税费合计=581+58.1=639.1(万元) (2)各项代收款项转为物业公司收取 卓达公司应纳营业税=9000×5%=450(万元) 应纳城市维护建设税及教育费附加=450×(7%+3%)=45(万元) 物业公司应纳营业税=120×5%=6(万元)
