增值税转型是将现行的生产型增值税转为消费型增值税。二者最大的区别是：生产型增值税只能抵扣属于非固定资产那部分生产资料的进项税额，消费型增值税同时允许抵扣外购固定资产部分所含的进项税额，所以这次增值税转型实质是扩大了抵扣范围。 一、进项税抵扣的涉税核算会计科目设置 增值税转型后固定资产的涉税核算会计科目设置应是：在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。其中：“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额；“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额；“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。 二、增值税转型涉税的会计处理 （一）购进固定资产的会计处理 企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 例1：企业于2008年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税额476000元，支付运输费200000元。该设备无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。 借：固定资产2986000 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）490000 贷：银行存款3476000 注：固定资产的入账价值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元） 固定资产进项税额＝476000＋200000×7%＝490000（元） （二）用于自制固定资产购进货物或应税劳务的会计处理 企业购进用于自制固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入工程物资成本的金额，借记“工程物资”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”科目。 企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，并借记“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 例2：企业于2008年6月20日自建生产线，购入为工程准备的各种物资2000000元，支付增值税340000元，实际领用工程物资（含增值税）2106000元，剩余物资转为原材料。同时领用原材料一批，实际成本300000元，所含增值税为51000元，分配工程人员工资400000元，辅助生产车间为工程提供有关支出50000元，外购劳务100000元，支付增值税17000元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于9月28日交付使用。 ①购入为工程准备的物资： 借：工程物资2000000 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）340000 贷：银行存款2340000 ②工程领用物资及剩余物资转为原材料： 借：在建工程1800000 原材料200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：工程物资2000000 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）34000 注：工程实际领用物资＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物资转为原材料的进项税额200000×17%＝34000（元）不能抵扣。 ③工程领用原材料： 借：在建工程300000 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）51000 贷：原材料300000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）51000 ④分配工程人员工资： 借：在建工程400000 贷：应付职工薪酬——工资400000 ⑤分配辅助生产车间提供的支出： 借：在建工程50000 贷：生产成本——辅助生产成本 50000 ⑥支付外购劳务费用： 借：在建工程100000 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）17000
