目前，有些企业管理部门(或集团公司)与所属企业签订年度经营责任合同，年终根据经营指标完成情况进行奖惩兑现，以此来调动经营者的积极性，增加他们的压力。由于各单位经济效益情况不同，而经济效益又与经营者和职工的切身利益挂钩。一些企业为了“适应”经营指标的需要，往往采取人为调节利润的方法。经济效益较好的企业一般会想方设法调减利润指标，经济效益较差的企业一般会想方设法调增利润指标，但共同点都是弄虚作假，提供不真实的会计信息。一般来说，其常用的操纵手段及审计应对策略主要有： 一、效益较好的企业利润操纵的常见手段及主要审计策略 经济效益较好的企业，能够超额完成经营指标，但怕上级增加来年完成经营指标的难度，因而想方设法减少收入、增加成本，压低当年超额完成指标数，为下年留“口袋”。其常用的操纵手段如下： 手段一：该结算的收入不及时结算，留待下年进账。有些企业违背遵循权责发生制原则，故意推迟收入确认的时间，以达到调节利润的目的。如某公司部分工程项目已竣工决算，工程款未全部到账，收到的工程款已结转收入，成本已全部结转，尚有工程款283万元未收，未在应收账款挂账反映，少计收入，虚减利润283万元。某公司2004年实现收入中有147万元故意不在当年收款入账，也不在应收款项中反映，递延到2005年1月份收到款项时确认收入。 审计策略：通过分析性复核程序分析企业年末、年初的收入异常情况，并审查相应的销售发票领购簿、销售合同、出库凭证、银行未达账项、销售发票、工程结算资料等，抽取部分发票存根联追查其是否登记入账，看是否存在不遵循权责发生制原则，开出发票而不登记销售收入的情况，等收到款项时确认收入，利用时间差，故意推迟收入入账时间，跨年度调节利润的情况。 手段二：应做收入的款项在预收账款和其他应付款科目挂账。应确认的收入不确认，在往来款项中长期挂账，以达到少计当期收入，减少当期利润的目的。如某公司采用直接收款交货方式，销售产品500件，收到货款468000元，转账支票已签收，发票账单和提货单已交给对方，但尚未提货。当日，公司将货款记入“预收账款”账户。按照会计制度的规定，该笔业务已符合收入确认的条件，但该公司却在预收账款挂账，达到人为操纵利润的目的。 审计策略：对企业预收账款和其他应付账款挂账金额较大，且长期无动态的异常现象，应通过抽查销售合同、销售订单、销售发票副本、出库凭证等相关业务记录，对存货进行实地监盘，并进一步向客户函证，以查明是否存在通过预收账款和其他应付款来隐藏收入，隐瞒利润的情况。 手段三：收入和成本不配比结转，故意多转成本。如企业为了适应年度经营指标，不按配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额小于实际库存金额。 审计策略：一是通过检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企业期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。 手段四：虚构成本，虚减利润。有的企业虚转成本，调节利润。如某设备制造公司为了应对经营指标，将长期积压的未出售产品结转销售成本，虚构当期销售成本，调减当期利润。 有的企业利用暂估材料不冲账或少冲账的手段，虚构成本，从而隐瞒利润，或者利用暂估和冲账核算的时间差，调节不同会计期间的利润。如某设备制造公司期初A材料无库存。 2006年11月1日外购A材料1000件，未取得发票，暂估800元/件，总金额1000件×800元/件=800000元。 2006年11月20日生产领用1000件，生产的产品当月已全部销售。 2007年1月8日取得发票，实际金额为1000件×600元/件=600000元。 2007年1月在做完暂估冲回、外购入库核算之后，未对材料出库成本差异进行调整。导致2006年销售成本虚增20万元，利润虚减20万元。显然，即便2007年1月份其对材料出库成本差异进行了调整，2006年的销售成本已经无法改变，其调减的将是2007年1月份的销售成本，仍然导致2006年11月份和2007年1月份利润与真实的业务利润存在差异，2006年度利润虚减20万元，2007年度利润虚增20万元，这个差异，就是材料暂估业务造成的。 审计策略：对于前者应审查销货合同、订购单，销货发票、出库单和发运记录等证明业务发生的原始资料，并对存货进行实地监盘。对于后者应审查核对购货合同、购货发票、材料验收和入库记录，材料的入库和暂估材料的冲转是否及时，暂估材料的核算是否正确，是否存在以此加大成本的现象。 手段五：将应计入“递延资产”“待摊费用”的支出挤入当期费用，减少当期利润。如某公司2005年10月份一次性在管理费用中列支技术服务费100万元，而合同约定的技术服务期限为2005年1月1日至2006年12月31日，公司未按合同的收益期限进行摊销，虚增当期费用50万元，使当期利润减少50万元。 审计策略：重点检查费用支出的原始凭证、业务合同、查清支出的性质，看科目的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。
