《金融工具确认和计量》准则规定，根据公司购买债券目的不同，可分为交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资三类，由于公司投资债券的意图不同，因此投资期限与金额也会不同，下面分别就三种债券投资业务会计核算方法与新所得税法进行对比分析。 一、购买债券作为交易性金融资产的核算与税法差异分析 根据《金融工具确认和计量》准则以及应用指南规定，交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 案例一：2007年7月1日，光明公司从二级市场支付价款1020000元购入南钢公司发行的债券（每张价格为102元）10000张，另发生交易费用2040元（交易费用为成交金额的2‰）。该债券每张面值100元，剩余期限为2年，票面年利率为7％，每年4月1日付息一次，光明公司将其划分为交易性金融资产。2007年12月31日南钢债券的收盘价为108元，2008年4月1日收到债券利息为每张7元，5月20日以每张103元价格转让，交易费用为2060元。 会计核算如下： 1.2007年7月1日购买时 借：交易性金融资产——成本 1020000 投资收益 2040 贷：银行存款 1022040 2.2007年12月31日期末按照公允价值计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 60000 贷：公允价值变动损益 60000 3.2008年4月1日收到利息 借：银行存款 70000 贷：投资收益 70000 4.2008年5月20日光明公司转让持有的全部南钢公司债券 借：银行存款 1027940 投资收益 52060 贷：交易性金融资产——成本 1020000 ——公允价值变动 60000 同时，借：公允价值变动损益 60000 贷：投资收益 60000 新准则对交易性金融资产核算方法体现的是公允价值计量属性，而税法体现的是成本计量属性。光明公司2007年7月1日购买股票时发生的交易费用2040元，会计上作直接投资收益的借方，减少利润，而按照新所得税法规定，购买股票发生的交易费应该计入投资的成本，因此需要纳税调增2040元；2007年12月31日投资的公司债券按照期末公允价值计量，升值60000元，企业会计一方面增加交易性金融资产的账面价值60000元，同时通过“公允价值变动损益”账户增加利润60000元，但是不增加应纳税所得额，因此需进行纳税调减60000元；2008年4月1日收到利息时，会计核算确认为投资收益，而税法规定投资公司债券收到利息需计入应纳税所得额，如果收到的是投资国债的利息则免税，因此本例中会计与税法对于收到的利息处理是一致的；2008年5月20日光明公司转让持有的全部南钢公司债券时，会计与税法存在的差异是由于投资成本处理的不同，因此需要转回，需要纳税调减2040元，因此新准则下交易性金融资产的会计核算与税法存在较大的分歧，必须认真对待。 二、购买债券作为持有至到期投资核算与税法差异分析 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因此，持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。 新准则规定，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。同时，在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 案例二：腾飞发展股份公司2007年1月3日购入新钢股份公司2007年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值100元，腾飞发展股份公司按105元的价格购入800张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。 会计处理如下： 1.2007年1月3日购入债券时 借：持有至到期投资——投资成本 80000 持有至到期投资——利息调整 4000 贷：银行存款 84000 2.2007年12月31日计算利息并按实际利率法摊销溢价实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值+债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”，并采用内插值法计算得出。 根据上述公式，先按10％的利率测试：80000×0.620921+9600×3.790787＝86065＞84000 再按11％的利率测试：80000×0.593451+9600×3.695897＝82957＜84000 根据内插值法计算实际利率＝10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（86065－82957）＝10.66％，具体每年末计算利息摊销溢价金额见债券溢折价摊销表。
2007年12月31日确认投资收益摊销溢价为： 借：应收利息9600 贷：投资收益8954 持有至到期投资——利息调整646 2008年12月31日-2012年12月31日确认投资收益摊销溢价核算方法同上。 3.最后一年偿还本金并付最后一次利息
