在企业会计业务比较复杂的情况下，采用余额法编制现金流量表需要对相关会计科目当期的发生额进行辩证分析后才能进行编制，步骤比较繁琐。对此，笔者结合多年编制现金流量表的经验，在余额法的启发下，发明了用当期会计科目发生额直接编制现金流量表的方法。本文结合一案例，对采用发生额法下编制当年现金流量会计分录、编制现金流量表草稿、正式编制现金流量表等各个步骤逐一进行了细致地分析。此方法经济适用，以供广大的会计工作者参考使用。 下面举例说明： 某企业为一工业加工企业，增值税率17％，由于地处东北，企业享受固定资产退税政策。2006年企业利润总额532853.65元，企业所得税应税税率33％。2006年企业各项会计数据如下。 (一)全年利润数据 1.全年主营业务收入13369267.27元。 2.全年其他业务收入33525.92元。 3.全年主营业务成本11844584.39元。 4.全年主营业务税金及附加38899.13元。 5.全年营业费用317717.77元。发生业务包括运费和包装材料两块。运费全部以现金结算，并且有部分运费是可以抵扣增值税的，包装材料大部分是现金结算，有部分赊账。 6.全年管理费用576268.49元。包含计提的印花税6699.04元，摊销的无形资产270.84元，摊销的长期待摊费用5056.08元，计提的工资140700元，计提的福利费19586元，计提的折旧81146.340元。 7.全年财务费用88069.23元。包含转入的现金折扣86400元。其他全部为结算的银行手续费等。 8.全年营业外支出4400.53元。全部是已结算项目，不含非现金项目的计提和摊销金额。 9.全年计提所得税180870.75元。 (二)全年资产及负债业务数据 *资产 表1 项目 当年借方发生额 当年贷方发生额 应收账款14,902,397.88 14,843,185.41 应收票据 9,680,000.006,900,000.00 低值易耗品2,891.55 0 原材料 12,951,779.00 10,908,689.51 产成品 11,771,194.58 11,771,194.58 生产成本11,826,140.31 11,826,260.68 制造费用 920,670.61 935,774.61 固定资产 455,997.43 0 累计折旧0 143,647.69 无形资产0 270.84 长期待摊费用 05,056.08 预付账款 1,000.00 0 现金 5,074,212.654,955,829.25 银行存款 9,070,305.409,078,003.84 *资产类会计科目当年发生额辨析： 1.应收账款借方发生数14902397.88。贷方发生数14843185.41，贷方数里含收到的应收票据对冲数9180000(9680000-500000)，含现金折扣86400。 2.应收票据借方发生数9680000，其中有500000元的发生数是由其他应付款筹集的借款转入。 应收票据贷方发生额6900000，包含4900000付材料款项，1900000为汇票承兑，100000付固定资产款项。其中4900000的款项里包含200000的应付账款借方对冲数。 3.低值易耗品借方发生数2891.55。有部分赊账。 4.原材料借方发生数12951779，贷方发生数10908689.51，贷方数全部转入生产成本。 5.产成品借方发生数11771194.58，全部由生产成本转入。贷方发生数11771194.58，全部转入主营业务成本。 6.生产成本借方发生数11826140.31，包含领用的原材料和转入的制造费用。贷方发生数11826260.58，全部转入产成品。 7.制造费用借方发生数920670.61，包含部分外购的消耗品和分配的工资621025、计提的福利费86943.50、计提的折旧62501.35。贷方发生数935774.61，全部转入生产成本。 8.固定资产借方发生数455997.43，有部分赊账，见应收票据贷方发生数分析。 9.累计折旧贷方发生数143647.69，其中计入制造费用62501.35，其他全部计入管理费用。 10.无形资产贷方发生额270.84，全部计入管理费用。 11.长期待摊费用贷方发生额5056.08，全部计入管理费用。 12.预付账款借方发生额1000。 *负债 表2 项目当年借方发生额 当年贷方发生额 应付账款1,317,967.071,803,277.81 其他应付款 764,000.005,451,376.65 应付工资 761,725.00 761,725.00
