一、可供出售金融资产的判定条件 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 二、企业取得可供出售金融资产（仅指股票投资）的会计处理与纳税调整 1.企业取得可供出售金融资产的会计处理方法： 可供出售金融资产初始确认时，应按公允价值计量及相关交易费用确认为初始成本。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，具体包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。相关的账务处理是： 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.企业取得可供出售金融资产的税务处理方法： 新颁布的《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业进行投资时支付的相关税费应该确认为该投资的初始成本，在出售该资产时再加以处理。为此，企业在进行投资当年发生的与投资有关的相关税费，在进行所得税处理时不需要进行纳税调整。 【例1】乙公司于20×8年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司的账务处理如下： （1）20×8年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产—成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 （2）2008年7月份企业所得税的纳税调整： 新企业所得税法规定，企业进行投资支付的相关税费应确认为初始投资成本，税法与会计的处理方法相同，为此，不需要调整应纳税所得额。 三、可供出售金融资产公允价值变动损益的确认以及纳税调整 1.可供出售金融资产公允价值变动损益的会计处理方法： （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 （2）公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2.可供出售金融资产公允价值变动损益的税务处理方法： 虽然会计上确认资本公积的变动并不影响当期损益，而且，企业所得税法规定，公允价值变动是资产持有期间的正常变动，并不是企业真正获得的损益，不影响当期应纳税所得额，为此，不需要进行纳税调整。 【例2】接【例1】如果乙公司至20×8年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 2008年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 970 000 贷：资本公积—其他资本公积 970 000 由于会计上确认了97万元的“资本公积—其他资本公积”变动，并未直接导致当期利润发生变化，在确认当期应纳税所得额时不需要进行纳税调整。 四、可供出售金融资产出售的会计处理与纳税调整 1.可供出售金融资产出售的会计处理方法： （1）注销可供出售金融资产的账面价值，确认出售损益。 ①可供出售金融资产账面价值高于初始成本： 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） ②可供出售金融资产账面价值低于初始成本： 借：银行存款等 可供出售金融资产—公允价值变动 贷：可供出售金融资产—成本 投资收益（差额，也可能在借方） （2）结转公允价值变动损益： 借：资本公积—其他资本公积（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 借：投资收益 贷：资本公积—其他资本公积 2.可供出售金融资产出售的税务处理方法： 根据新颁布的企业所得税法规定，企业出售可供出售金融资产应视为出售财产行为，应按照财产转让行为进行纳税调整。如果出售价格高于可供出售金融资产的初始计税基础，则应交纳企业所得税，如果出售价格低于可供出售金融资产的初始计税基础，则不需要交纳企业所得税。 【例3】接【例1】若20×9年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。
