本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税；本文中的“跨期摊配费用”，有两重含义：(1)在会计上，款项支付在前期(期，指月或年，下同)，计入成本费用在后期(成本，既包括计入损益的成本，也包括计入资产价值的成本，下同)，如待摊费用、长期待摊费用等；或者计入成本费用在前期，而实际支付在后期，如预提费用、应付利息等；(2)在税收与会计核算关系上，有些计入成本费用在前期，但税收却只允许在后期扣除，如一般预提费用、应付职工薪酬、企业开办费等；或者税收上允许在前期扣除，但计入成本费用却在后期，如2007年度职工福利费扣除限额结余，当年未使用，但可以通过调减应纳税所得额方法留待下年使用。 一、科目表中未设待摊费用、预提费用时相应核算内容的处理 新的38项具体会计准则(以下简称新准则)的《会计科目和主要账务处理》中，未设置“待摊费用”、“预提费用”科目，那么以后发生相当于原待摊费用、预提费用核算内容的会计业务，当放在什么科目中核算?根据会计原理和业务实践，笔者认为可选择采用增补法或分流法进行处理。 (一)增补法 增补法又称增设科目法，是指在会计制度会计科目表的基础上，根据业务核算的特殊需要，增设相应的会计科目。新准则《会计科目和主要账务处理》规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”。因此，执行新准则的企业，如有按权责发生制原则需要单独核算待摊、预提业务的，除新准则已设置的“长期待摊费用”科目外，仍可增设“待摊费用”、“预提费用”科目，核算相应的会计业务。 在财务报表列报上，增设“待摊费用”、“预提费用”科目时，可将这两个科目期末余额分别计入“其他流动资产、“其他流动负债”项目，并在报表附注中作相应说明。 (二)分流法 分流法是根据原待摊费用、预提费用核算内容的不同情况，分别将其分散计入其他相应科目： 1.摊销期限(受益期)超过一年或支付期限无法确定的待摊、预提费用，可分别计入新准则下的长期待摊费用和预计负债。 2.摊销期限不超过一年(含一年，下同)的待摊费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票需分摊的数额等，除摊销期超过一年的以外，执行新准则时可分别用以下方法进行分流：(1)低值易耗品摊销：新准则下要求在“周转材料”科目核算，也可单设“低值易耗品”科目核算，其应摊销额，应统一计入“周转材料”、“低值易耗品”科目的“摊销”明细科目的贷方，不计入低值易耗品具体品种。(2)固定资产修理费用不再分期摊销：属管理部门和车间(部门)的固定资产修理开支的，在发生时应直接计入管理费用；属销售部门固定资产修理开支的，在发生时计入销售费用。(3)预付保险费、需要分期摊销的印花税、预付经营租赁固定资产租金，以及需要分期摊销的报刊费用等，可以通过“预付账款”科目核算。 3.支付期不超过一年的预提费用，如预提租金、预提保险费、预提借款利息、预提固定资产维修费用等，执行新准则后可采用以下方法分流：(1)预提租金、预提保险费，以及预提的应付水电费等，可以通过“应付账款”科目核算；(2)预提的借款利息，属长期借款的，计入“长期借款——利息调整”科目；属短期借款的，计入“应付利息”科目；(3)预提固定资产修理费用，企业执行新准则后，应停止执行，不再预提。 二、新准则、新税法施行后其他原属预提性质的有关费用的处理 (一)职工福利费、工会费、职工教育经费 1.职工福利费。旧财务通则和旧企业所得税条例，都规定按工资总额14％计提(计算扣除)职工福利费，2007年1月1日起施行的修订后的企业财务通则，规定职工福利费据实列支，不再预提；2008年1月1日施行的《企业所得税法》及其《实施条例》(以下统称新税法)，规定职工福利费在企业工资薪金总额14％限额内据实列支。这样，除了对于新规定执行以前职工福利费账户余额和2007年度未使用的职工福利费结余限额的处理需要另外规范和落实外，对于执行新制度以后的职工福利费的正常核算，应按以下原则处理：(1)执行新准则后，原“应付福利费”科目核算内容，应归入“应付职工薪酬——职工福利”科目核算，其中以非货币性资产支付职工福利或为职工提供服务的，则在“应付职工薪酬——非货币性福利”科目核算；(2)2008年度支付的职工福利费，应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目(或“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，下同)，月末，再将该科目余额，采用适当方法，分配计入成本费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利”科目。 2.工会费。新税法规定，企业实际缴纳的工会费不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。按新准则的规定，工会费应纳入“应付职工薪酬——工会经费”科目核算，按月计提，贷记该科目，实际缴纳时，再从该科目列支；年终如有余额(部分或全部未缴)，应予保留，下年补缴。 3.职工教育经费。新税法规定企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除，国务院的财政、税务部门另有规定的除外。 因此，按工资薪金总额2.5％比例预提职工教育经费已无必要，具体核算时应参照职工福利费的做法，先开支而后分配计入相关成本费用，对于超支部分结转下年扣除，应设置备查账进行登记，涉及对递延税款确认的内容，具体处理将在本文第四部分介绍。
