会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用非常突出。我国资本市场发展的目标是“建立一个成熟的资本市场”。成熟资本市场的四个标准是：①提高上市公司的质量；②建立一个公开、公正、透明的市场体系；③加强资本市场的监管，特别是完善法制；④要加强股市信息的及时披露，使股民增强防范风险的意识。美国、加拿大是世界上资本市场发达国家，研究和比较美国、加拿大会计发展与改革，可以对我国会计及监管体制改革和资本市场监管模式的转变，进而加速资本市场的国际化进程，为资本市场监管以及会计改革等提供借鉴。 一、美国、加拿大会计及其监管体制改革 (一)美国会计和监管改革。进入21世纪以来，国际资本市场上财务丑闻不断，给国际资本市场带来巨大冲击，也为国际资本市场监管带来新的挑战。为减少继续发生该类事件、保护投资者利益、恢复市场信心，会计改革成为公司治理与资本市场改革的焦点。美国监管政策近年来的发展表明：为防止国际资本市场中上市公司财务舞弊，必须进行会计改革。 美国会计监管体制的改革。2002年7月，美国通过了《萨班斯—奥克斯利法案》，根据该法案，将在美国证监会(SEC)的领导下建立一个民间的会计监督委员会，该委员会具有限制审计企业向其审计客户提供咨询服务的权利。《萨班斯—奥克斯利法案》的要点包括3个方面：①会计标准与监督；②对“文件销毁罪”等公司犯罪作出更严厉的刑罚规定；③对于财务报告真实性公司高级管理人员负有责任。法案在会计标准与监督方面，一是建立新的监管机构：即在美国证监会(SEC)下设一个独立运作的监管局，专门监管会计行业。这一机构的诞生标志着美国注册会计师业“自我监管”的历史的结终；二是明文禁止会计师事务所对其审计的上市公司提供某些非审计咨询业务，这最终导致原“五大”事务所的咨询部门的分立；三是要求建立审计师轮换制，会计师事务所应当每5年替换审计或负责协调的审计合伙人。《萨班斯—奥克斯利法案》规范了上市公司会计信息披露，明确提出，公司首席执行官应当为公司财务报表及其他信息披露的准确性、时效性、完整性和公允性作出个人承诺。美国证监会也要求近1000名首席执行官对其所在公司的财务报告的准确性发誓作证，从而将信息披露与经理层的人身关系联系起来，触及经理层的切身利益，将高级经理层的利益不仅置身于民事责任、行政处罚的约束之下，而且通过法律加以约束，形成对管理者的人身约束和威慑作用。 (二)加拿大会计和监管改革。 1.加拿大注册会计师监管体制的改革。国际资本市场的财务丑闻，对加拿大也产生了深刻影响，引发了加拿大注册会计师监管体制的历史性改革。2002年7月17日，加拿大证券管理局(CS)、金融机构主管办公室(OSFI)和加拿大特许会计师协会(OICA)等联合对外宣布了一项改革方案，决定建立一套新的注册会计师监管制度，加强上市公司审计质量的监督检查，强化注册会计师独立性规则，对从事上市公司审计的会计师事务所提出新的质量控制要求，从而提升社会公众对资本市场和财务报告的信心。该套改革方案的核心内容是要创立一个新的监管机构——加拿大公众责任委员会(CPAB)，该机构拟于10月份正式成立。CPAB由11名投票委员组成，其中来自会计职业界的委员只能有4名，其余7名委员(含主席)为代表公众利益的业外人士。CPAB的11名委员由管理委员会提名，管理委员会由加拿大证券管理局主席、安大略省证券委员会主席、魁北克省证券委员会的主席、加拿大金融机构主管办公室主任和加拿大特许会计师协会会长等5人组成。CPAB的主要职责包括：确保上市公司外部审计的高质量；监督管理全国检查小组(NIU)的活动(该小组专门负责检查会计师事务所对专业准则、职业行为规则及其他监管要求的遵循情况)；聘请全国检查小组的首席检查员；为从事上市公司审计的会计师事务所制定规则要求；接受和评价全国检查小组和各省会计师协会提交的检查报告和建议；直接处罚违规会计师事务所和会计师，或移交给有关监管机构；对会计准则、审计鉴证准则以及相关准则制定机构的管理提供评价和建议；对其他监管机构提供建议；每年向公众公布会计职业监管报告。根据该方案，从事上市公司审计的会计师事务所每年都要接受全国检查小组的检查，检查的重点是事务所质量控制政策和程序。检查所需费用由被检查事务所缴纳，预计每年600万美元。该方案还要求，限制会计师事务所为审计客户提供的非审计服务，审计合伙人实行定期轮换制，且要求由第二合伙人对审计业务进行复核。会计师事务所如果对被查出的问题未能及时加以改正，CPAB将对其进行惩罚，或者移交给有关监管机构进行处罚。 2.加强了公司结构治理规范。加拿大在北电网络事件之后加强了公司结构治理规范，从4个方面进行改进。即①调整对董事会的监管，为了确保董事不受管理层的影响，把董事长和经理的职位分割开来；②在法律方面作出相应规定，加大对违规者的惩罚力度，增加了高层违规成本；③加强审计委员会的独立性，对会计行业实施了改革措施；④加强执法力度，从金融行业的监管层入手加强监管。
