现代企业时有发生增值税应税货物用于特殊项目，对于这类的会计事项，哪些该确认收入、哪些该按成本结转；如何计算销项税额、如何作进项税额转出等，事关企业当期增值税的缴纳与账务处理，且属日常较容易混淆的问题。从性质上讲，应税货物用于不同的特殊项目，相应的账务处理应有所不同。据此，笔者在会计实务中以自产产品和外购材料（货物），分别以下不同情况用于几种不同特殊业务为例，说明该类业务在账务处理环节上的主要区别与运用，且加以归集。 一、货物用于特殊项目的基本处理原则 按照税收与会计政策的相关规定，应视下列基本处理原则进行。 （1）企业将自产或委托加工的货物，无论作何用途(如对内消费、职工福利、用于非应税项目、对外分配、捐赠、投资行为等)，一律视同销售，计算销项税额； （2）将外购货物，改变用途且对外使用（包括投资、分配和无偿赠送等）时，做销售计算销项税额；对内使用（如非应税项目、免税项目和福利等），若购进时已经抵扣，而后发生则属进项不得抵扣的情形，作进项税额转出；对改变用途且不离开企业（如外购货物、在产品、产成品发生非正常损失），不能再形成销售，也要作进项税额转出； （3）应税货物用于特殊项目需对两种情况核定销售额。第一，《增值税暂行条例实施细则》第四条列举的八种视同销售无价款结算的；第二，售价明显偏低且无正当理由或无销售额的。若发生这两种情况，应按下列顺序及方法进行： 1.按纳税人当月同类货物平均售价确定； 2.没有当月平均价，按纳税人最近日期（一般指季度或半年内）销售同类货物的平均售价确定； 3.用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格[成本×(1+10%)]确定销售额等。 二、应税货物用于特殊项目的具体会计处理实务 本文以下例题如无特别说明，均假定应税货物系指自产产品、外购材料（货物），且外购材料（货物）购入时已抵扣“进项税额”；特殊项目列举“在建工程、个人职工福利、长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换（具有商业实质）、对外捐赠、债务重组”；认定售价与计税价格（公允价值）能够可靠计量。下面，对企业应税货物用于特殊项目的会计事项举例： 【案例】甲企业是一家有限责任公司(以下简称“甲公司”)，属增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；2008年1～7月，发生下列几种特殊应税增值税业务（不考虑其他业务），有关资料如下： 发生在建工程业务 【分析】由于自产产品，不确认收入，按成本结转，应视同销售按售价计算“销项税额”；使用外购材料（货物），也不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。 【例1】依例，1月，甲公司将自产A型产品、外购甲材料用于本公司在建工程，自产A型产品成本价80，000元，售价（不含税）120，000元，甲材料入账价值30，000元。 （一）1月，应税货物用于“在建工程” 借：在建工程135，500 贷：库存商品 80，000 原材料 30，000 应交税费/应交增值税(销项税额) 20，400 应交税费/应交增值税(进项税额转出)5，100 发生个人职工福利 【分析】由于自产产品，按售价（或公允价值）计“主营业务收入”，计提“销项税额”；使用外购材料（货物），不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。 【例2】依例，2月，甲公司决定以其生产的B型产品（福利受益对象，生产人员占70%，总部管理人员占30%）、外购乙材料一批（假定难以认定受益对象）作为福利发放职工。该B型产品一批成本为40，000元，计税价格（公允价值）为45，000元；外购乙材料入账价值28，000元。 （二）2月，应税货物用于“个人职工福利” 1.使用自产产品部分： （1）决定发放非货币性福利，根据受益对象计入 借：生产成本 36，855 管理费用 15，795 贷：应付职工薪酬 52，650 （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 52，650 贷：主营业务收入 45，000 应交税费/应交增值税(销项税额) 7，650 借：主营业务成本 40，000 贷：库存商品 40，000 2.使用外购材料(货物)部分： （1）决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入 借：管理费用 32，760 贷：应付职工薪酬32，760 （2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 32，760 贷：库存商品 28，000 应交税费/应交增值税(进项税额转出)4，760 发生长期股权投资等
