企业的税务业务一般比较重视报税、合理避税和迎接税务检查等方面，但对税务业务的内部控制往往不够重视，往往因为税务业务处理不当导致非故意的违背税法要求造成额外的税务处罚。税务业务的总体控制目标应是确保正确记录涉税业务，公平核算税负，合理纳税，规避税务风险。笔者对企业税务业务的内部控制目标和潜在风险进行归纳，从正确记录涉税业务、定期对账、妥善保存涉税档案、传递税务信息和正确处理税法变更五个方面，探讨了针对这些内控目标的控制实践，以及进行内控审核的方法，以期对建立完善的企业税务业务内部控制提供借鉴。 控制目标1：正确记录涉税业务 因遵守税务规定始于会计账面记录的经营业务，所以涉税业务需要进行正确的会计记录，以确保公平地核算税负。另外保证账目核算准确、记录完整保存并方便查阅，也便于在税务当局要求企业提供补充信息时方便查阅。 一、潜在风险 1.可能会发生涉税业务处理不准确、不及时的情况，增加税务风险及经营风险。 2.由于会计记录不正确，可能会发生少付或超付税金的情况。 3.资产分类不恰当、资产记录不正确都可能会导致少付或超付财产使用税的情况。 4.如果没有将已处置的资产及时从资产账户中去除，可能会发生超付财产税的情况。 5.未及时进行独立地、系统地查账和对账，可能导致因不及时处理而超过抵扣期限等问题的发生，增加企业税负。 二、控制实践及审核方法 控制实践1：将企业涉税业务的税务处理规范、各岗位各环节处理业务时应遵守的税务要求以会计政策手册、税务手册等形式固定下来，保证公司在处理各项涉税业务时考虑和遵循税法的要求。 审核方法： 1.审核是否有适当的固定规范，以确保各业务环节遵守适用的税收法律法规。审核这些规范程序是否得到定期审核和及时更新。 2.审核会计处理规范文件，是否规定了恰当有效的控制措施以确保账务正确处理。该程序是否对相关员工都进行了正确的培训。 3.抽查一定量的涉税项目的会计处理，审核其处理是否正确。 控制实践2：固定资产折旧是企业一项重要的暂时性差异项目，因此记录固定资产相关交易时，必须按照税法要求将固定资产正确地编号、分类、核算。 审核方法： 1.审查固定资产管理制度，审核是否存在恰当有效的编号程序以保证税务和会计处理时获得正确信息。审核相关员工是否按照程序得到了恰当的培训。 2.审核固定资产编号和分类程序是否有恰当的职责分立。负责为资产分类、编号的人员不应该又是负责批准交易或进行对账的人员，否则不能够发现编码中的错误并更正。 3.审查税务折旧和会计折旧差异(包括残值率、折旧年限、折旧方法等)是否得到了辨识并跟踪。 4.选择一定量的固定资产的样本，审核会计处理和税务处理是否正确。 控制实践3：每个利润中心的企业所得税必须每月按照适用的所得税税率进行计算，对于影响应税所得额的特殊事项进行跟踪记录。 审核方法： 1.对于最近3到6个月，审核各利润中心是否确认并按月恰当地记录企业所得税。 2.审查过去的12个月的所得税总支出，确定各个阶段(例如各月、各季度)是否存在显著差异。如果存在重大差异，则审核是否已分析并记录了合理的原因。 3.审核是否编制对影响纳税所得的应调整项目的规范报告，并有跟踪措施保证正确处理这些业务。 控制实践4：建立企业免税项目控制，确保非应税项目未予纳税。 审核方法： 1.审查程序文件中是否清晰地说明了非应税项目的内容，是否有审核措施保证识别所有的免税项目。 2.访谈相关人员，确定其是否对免税项目准确了解并执行。 3.抽取一定样本量的应税账目，审核非应税交易是否因疏忽而作了纳税处理。 控制目标2：定期对账，保证能及时发现不符项目 计算应纳税额的依据是账面会计记录，因此，必须确保定期对账。对账不仅包括与客户和供应商核对往来账，与银行核对银行存款，还包括重要会计科目每月核对，财务账与实物定期核对，核心财务系统与子系统每月对账。全面对账能保证会计记录正确、和实物一致、和外部记录一致、子系统和主系统一致。应收集和保存对账记录(电子文件或其他证明文件)，以便可以为公司管理层、内部审计，税务检查、注册会计师审计等外部审计提供支持文件。 一、潜在风险： 1.会计估计、会计处理方法可能错误，与会计准则不一致，或未得到一贯执行，从而使得财务报表误报和税务处理错误。 2.会计记录可能不完整或不准确，导致纳税申报的编制依据错误。 3.不能及时发现与供应商的账务的差异，不能够及时发现发票过期、丢失，导致进项税不能抵扣或费用不能列支而额外多缴纳税金。 4.不能及时发现与客户的差异而导致收入记录错误从而不能够正确记录税金。 5.不能及时发现实物记录的错误，使成本不能够正确计算导致应税收益记录错误。 6.资产未得到恰当及时地记录导致税费未付或迟付。 二、控制实践及审核方法 控制实践1：建立完整对账程序，重要科目、往来明细账户做到按月对账，其他项目做到定期对账。
