长期借款核算方法例解

      根据《企业会计准则2006》规定，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期借款进行后续计量。长期借款的还款方式主要有分期付息一次还本、到期一次还本付息、分期还本付息三种。下面分别举例说明长期借款的核算方法。

      一、分期付息一次还本

      第一，借款净额等于名义借款本金。

      [例1]某企业向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元；年利率6%；借款期限自2007年1月1日起至2009年12月31日止，共3年；每年末付息、到期一次还本；没有补偿性余额。

      300000=300000×6%×｛[1-(1+r)[-3]]/r｝+300000×(1+r)[-3]

      通过内插法，可以计算出实际利率r=6%。

      

      (1)2007年1月1日

      借：银行存款

      300000

       贷：长期借款——本金

      300000

      (2)2007年末计息

      借：财务费用等

      18000

       贷：应付利息

      18000

      (3)2008年末计息(略)

      (4)2009年末

      借：财务费用等

      18000

       贷：应付利息

      18000

      借：长期借款——本金

      300000

       贷：银行存款

      300000

      每年末支付应付利息18000元的会计分录省略。

      以上会计分录中，借记“财务费用等”表示根据新借款费用准则，借款费用中费用化的部分计入“财务费用”，借款费用中资本化的部分计入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”等。以下会计分录中借记“财务费用等”的含义均与此相同。

      第二，借款净额小于名义借款本金。

      [例2]承例1，假设借款合同规定，补偿性余额为借款本金的20%。其他资料不变。

      借款净额=300000×(1-20%)=240000(元)

      240000=300000×6%×｛[1-(1+r)][-3]]/r｝+240000×(1+r)[-3]

      通过内插法，可以计算出实际利率r=7.5%。

      (1)2007年1月1日

      借：银行存款

      240000

       贷：长期借款——本金

      240000

      (2)2007年末计息调整

      借：财务费用等

      18000

       贷：应付利息

      18000

      (3)2008年末计息调整(略)

      (4)2009年末

      

      借：财务费用等

      18000

       贷：应付利息

      18000

      借：长期借款——本金

      240000

       贷：银行存款

      240000

      二、到期一次还本付息

      第一，借款净额等于名义借款本金。

      [例3]承例1，假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变。

      到期一次偿还本息金额=300000×(1+6%×3)=354000(元)

      300000=354000×(1+r)[-3]

      通过内插法，可以计算出实际利率r=5.71%。

      (1)2007年1月1日

      借：银行存款

      300000

      　贷：长期借款——本金

      300000

      (2)2007年末计息调整

      借：财务费用等

      17130

      长期借款——利息调整

      870

       贷：长期借款——应计利息

      18000

      (3)2008年末计息调整

      借：财务费用等

      18108.12

       贷：长期借款——应计利息

      18000

       ——利息调整

      108.12

      (4)2009年末

      借：财务费用等

      18761.88

       贷：长期借款——应计利息

      18000

       ——利息调整

      761.88

      借：长期借款——本金

      300000

      ——应计利息

      54000

       贷：银行存款

      354000

      第二，借款净额小于名义借款本金。

      [例4]承例1，假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息；补偿性余额为借款本金的20%。其他资料不变。

      到期还本付息金额=300000×6%×3+240000=294000(元)

      240000=294000×(1+r)[-3]

      通过内插法，可以计算出实际利率r=7%。

      

      (1)2007年1月1日

      借：银行存款

      240000

       贷：长期借款——本金

      240000

      (2)2007年末计息调整

      借：财务费用等

      16800