谈新会计准则下固定资产会计处理的注意点

      一、具有融资租赁性质固定资产计价在新准则中的会计处理

      原准则规定固定资产的入账价值以历史成本价值为基准，这种入账方法不能真实反映具有融资性质取得的固定资产的会计信息。新准则对此作了具体的要求，即对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。即超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”；按应支付的金额，贷记“长期应付款”；按其差额，借记“未确认融资费用”。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

      例：20×3年1月1日，宏泰公司与某公司签订一项购货合同，宏泰公司从某公司购入一台需要安装的大型设备。合同约定，宏泰公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1200000元，宏泰公司首期于20×3年1月1日付300000元，余款在20×3年至20×8年的6年年末平均支付。20×3年1月1日，设备如期运抵宏泰公司并开始安装，发生各项费用200000元，已从银行支付，20×3年12月31日确定设备安装完毕达到可使用状态。假设未发生其他费用，折现率为9%。宏泰公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。做出宏泰公司各期的账务处理。

      （1）计算购买价款现值

      300000+（1200000-300000）÷6×（P/A.9%.6）=300000+150000×4.4859=300000+672885=972885（元）

      （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额（见表1）

      

      672885=972885-300000（元）

      尾数调整：12389.61=150000-137610.39，137610.39为期初应付本金余额

      （3）各期宏泰公司的账务处理

      20×3年1月1日账务处理：

      ①借：在建工程

      972885 元

       未确认融资费用

      227115 元

      贷：长期应付款

      1200000 元

      ②借：长期应付款

      300000 元

      贷：银行存款

      300000 元

      ③借：在建工程

      200000 元

      贷：银行存款

      200000 元

      20×3年12月31日账务处理：设备已安装达到预定可使用状态，当年分摊的未确认融资费用符合资本化条件，计入固定资产成本。

      ①借：在建工程

      60559.65 元

      贷：未确认融资费用

      60559.65 元

      ②借：长期应付款

      150000 元

      贷：银行存款

      150000 元

      结转固定资产：

      ③借：固定资产

      1233444.65 元

      贷：在建工程

      1233444.65 元

      固定资产成本为：972885+200000+60559.65=1233444.65元

      20×4年12月31日账务处理：

      ①借：财务费用

      52510.02 元

      贷：未确认融资费用

      52510.02 元

      ②借：长期应付款

      150000 元

      贷：银行存款

      150000 元

      20×5年12月31日账务处理：

      ①借：财务费用

      43735.92 元

      贷：未确认融资费用

      43735.92 元

      ②借：长期应付款

      150000 元

      贷：银行存款

      150000 元

      20×6年12月31日账务处理：

      ①借：财务费用

      34172.15 元

      贷：未确认融资费用

      34172.15 元

      ②借：长期应付款

      150000 元

      贷：银行存款

      150000 元

      20×7年12月31日账务处理：

      ①借：财务费用

      23747.65 元

      贷：未确认融资费用

      23747.65 元

      ②借：长期应付款

      150000 元

      贷：银行存款

      150000 元

      20×8年12月31日账务处理：

      ①借：财务费用

      12389.61 元

      贷：未确认融资费用

      12389.61 元

      ②借：长期应付款

      150000 元

      贷：银行存款

      150000 元

      二、新准则下固定资产核算的一些具体会计处理方法的改变

      1.固定资产折旧的要求：对未开始使用的机械设备等固定资产，原规定不计提折旧；新准则规定不论何类固定资产只要没提足折旧的一律要计提折旧。这种做法符合现实中设备随时间推移，虽未启用但其使用价值已经渐减或消失的现状。