浅谈战略成本管理的“工作中心”

      战略成本管理要求企业从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，以满足成本核算、绩效考评、产品报价、成本控制与分析等多方面的需求，实现核算为管理服务的目标。在战略成本管理中，“工作中心”的设置起着至关重要的作用。“工作中心”（以下简称“中心”）是指生产线、机加工设备、一道或几道关键增值工序的总称，包含编号、描述、单位、资源情况、单位成本（人工费、可变制造费、固定制造费）等内容。通过“中心”计算单位时间的费用消耗，核算“中心”的成本，进而计算和分析出产品的实际成本。

      一、合理设计“中心”，为战略成本管理奠定基础

      （一）分析成本动因，分别设置“中心”

      不同行业、部门受资源的限制，对作业量的确定和计量会有不同的方法。为准确地核算成本和实施战略成本管理，由工艺、财务、生产、设备管理人员等组成工作小组，对制造资源、人员分布情况进行分析，如按照工艺流程、设备特性和消耗性等影响成本分配的动因，把组装线分别设置为清洗、输送和装配等不同的“中心”，以满足成本费用分配的需要，见表1。

      

      （二）规范基础管理，准确核算“中心”

      单位人工费、变动性制造费和固定性制造费，是“中心”的财务表现形式，是产品（制件）成本计算的基础。企业应在生产设备（线）合理布局、人员培训到熟练程度、加工工艺成熟以及市场供销稳定的基础上，本着“尊重工艺、合理摊提、重要性”的数据获取原则，运用“DEMIC（定义、衡量、分析、改进、控制）”方法，测量分析生产过程，评价现状，选择最佳的操作模式，规划将来的状况，制定管理和审计方法，保证制定出的工时、单位成本数据的准确性及科学性。

      1.单位人工费指该“中心”操作者的工资、补贴及福利折合成单位工时的费用，通常按照工人操作的对象直接记入。多个工人操作一个“中心”或一个工人操作多个“中心”，按照与其直接消耗相关的工作量、机器工时、耗电量、材料定额等成本动因的比例分配。

      2.单位变动性制造费指“中心”消耗的燃动费、物料、刀具、低值易耗品等。耗电可以按照设备功率、功率因数直接记入，刀具、低值、修理费用等直接记入或按照工艺定额计算，工装/胎卡具按照设计使用寿命分摊。

      3.单位固定性制造费指“中心”包含的厂房或设备折旧、摊销、保险费、车间管理人员工资、租赁费等。设备折旧直接记入各“中心”，厂房折旧可以按照“中心”占地面积分摊，保险费、车间管理人员工资、租赁费等按照工艺定额、人员分布、受益年限、预算量或历史成本计算或分摊。

      4.分配动因的选择和准确性直接影响着成本的真实性。工艺稳定，定额准确的，如机加工企业，可以按照工时定额计算；对于新产品按照工艺流程，由生产人员进行实际操作，工艺人员和精益生产人员根据生产节拍计表测量，修正计算，再考虑合理的辅助时间等因素进行分配。另外，企业也可根据实际情况、选用预算量、材料定额、历史先进水平或竞争对手数据等进行分配，见表2。

      （三）利用ERP，建立产品清单

      企业根据准确的工艺、工序，在ERP系统上建立产品（制件）结构清单，并根据产品（制件）制购类型分层添加相应的“中心”，单位制造成本及加工（制造）工时。可以一种产品（制件）同时填加多个“中心”，反映出此产品或制件由多个“中心”共同制造完成。通过成本累加，从而获得每种产品所消耗的标准人工费、变动制造费、固定制造费。不同产品的工时消耗不同，则产品的标准成本不同。

      从表3可看出：在第2层，机加工车间在库房领毛坯，经过WC[R]0513/0516等“中心”加工形成自制半成品LX00008，在此过程中所耗用的材料费、人工费、制造费经计算机系统滚加形成LX00008的标准成本；LX00008缸套半成品、外协件LX11237、包装物03-4001、其他配件及组装层“中心”WC[R]08XX等耗用的人工费、制造费再经系统滚加，最终形成产成品PX015的标准成本。

      

      （四）归集生产费用，核算实际成本

      视“中心”消耗产生的成本为标准成本，实际发生的制造费、人工费等根据各“中心”的性质直接记入，或将差异分配记入，再分配到相应的产品上，即可得到每种产品的成本，见表3。

      

      二、利用“中心”，发挥战略成本管理的作用