一、会计调整事项的类型及适用方法 会计调整包括：会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正、资产负债表日后事项。会计调整事项的处理可以分为三种类型，第一种类型：采用未来适用法处理相关变更业务，如会计估计变更和无法进行追溯调整的会计政策变更；第二种类型：以追溯调整法或追溯重述法处理相关变更业务，如会计政策变更和前期会计差错更正；第三种类型：调整报告年度的相关项目，即资产负债表日后事项。 二、会计调整事项的处理方法 (一)未来适用法 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》(以下简称第28号准则)第七条对未来适用法做了如下定义：“未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项、或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。”从这一定义可以看出，如果采用未来适用法处理会计调整事项，不必将变更后产生的影响数调整以前会计期间的相关数据，直接将影响数确认在当期或以后期间的相关项目中。这一类会计调整的业务处理比较简单，不作为本文论述的对象。 (二)追溯调整法和追溯重述法 如果企业采用追溯调整法或追溯重述法处理会计调整事项，情况就复杂得多。第28号准则第六条对追溯调整法做了如下定义：“追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。”第28号准则第十二条对追溯重述法的定义是：“追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。”根据定义，不管是追溯调整法还是追溯重述法，因会计调整事项产生的影响数与政策变更当期和发现差错当期无关，必须对以前相关期间报表数据进行调整。他们之间的差异在于，会计政策变更的追溯调整法需要追溯调整的会计期间可能比较多，但是会计差错的追溯重述法可能只涉及以前一个会计期间的调整。 (三)资产负债表日后事项 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》(以下简称第29号准则)第2条对资产负债表日后调整事项的定义为：“资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。”同时在第四条规定：“企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。”也就是说，资产负债表日后事项与会计政策变更和前期会计差错更正一样，需要对财务报表进行调整，所不同的是资产负债表日后事项，调整的是报告期的期末数据或者报告期的本年数据，即不存在追溯调整也不存在追溯重述。 (四)资产负债表和利润表的调整 如果会计调整事项涉及报表的调整，需要调整的财务报表包括资产负债表、利润表和所有者权益变动表，会计调整事项如果涉及现金流量，作为当年事项处理。换言之，会计调整事项与现金流量表的调整无关。 对资产负债表进行调整时，如果是追溯调整法和追溯重述法，将调整金额直接调整到相关项目的“年初余额”栏目中。对利润表的调整稍显复杂些，须将会计调整产生的累积影响数划分为报告期上年金额与报告期上年以前(不含上年，下同)金额。报告期上年金额，调整报告期利润表相关项目的上年数，报告期上年以前的金额不得在利润表中调整。 (五)所有者权益变动表的调整 在所有报表调整中，对所有者权益变动表的调整最为复杂。所有者权益变动表是反映所有者权益增减变动的财务报表。它由两大部分组成：期初所有者权益与本年所有者权益增减变动，以期初所有者权益加(或减)本年所有者权益变动，得出本年末所有者权益。两部分又受六个因素影响，期初所有者权益受“会计政策变更”和“前期差错更正”两个因素影响，本年所有者增减变动受“净利润”、“直接计入所有者权益的利得和损失”、“本年股东投入(或减资)”及“利润分配”四个因素影响。 在所有者权益变动表中，不管是期初所有者权益还是本期所有者权益变动都要反映“本年金额”与“上年金额”两套数据。也就是说不仅要对报告期本年的年初数进行调整，而且还要对报告期上年的年初数进行调整。 三、实例： 本部分以三个有联系的实例说明在会计调整事项的业务处理中，如何计算累计影响数、如何编制调整分录，如何对所有者权益变动表进行调整。受篇幅限制，资产负债表和利润表的调整过程省略。 (一)假定A股份有限公司从2007年1月1日开始执行新《企业会计准则》 对相关经济业务核算方法的改变采用追溯调整法，对会计差错更正采用追溯重述法。A股份有限公司的所得税率33%，按净利润10%提取法定盈余公积。2007年度调整前所有者权益变动表如下：
(二)假定A股份有限公司发生下列需要调整的经济业务 业务一：A股份有限公司一栋管理用房屋在2004年12月31日出租，按原《企业会计制度》规定，该房屋作为固定资产核算。原值480万元，每年折旧额10万元，已提折旧60万元。2007年1月1日，该公司根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，将用于出租的房屋由固定资产改为投资性房地产。经董事会讨论，决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。假定该房屋在2004年12月31日、2005年12月31日、2006年12月31日的公允价值分别为450万元、520万元、550万元。
