资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项进行处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其区别在于是否可以调整报告年度的“应交税费——应交所得税”，对于其他项目，包括销售收入、销售成本、所得税费用以及盈余公积、未分配利润的调整，汇算清缴之前与汇算清缴之后的会计处理均应相同。 [例1]甲公司为境内上市公司，2007年度财务会计报告于2008年4月20日批准对外报出。甲公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%，公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司2007年11月18日销售一批商品给乙公司，取得收入100万元(不含税，增值税率为17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。2007年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对该笔应收账款计提了5万元的坏账准备[企业所得税税前准予扣除的坏账准备的计提比例为5‰，即1000000×(1+17%)×5‰=1170000×5‰=5850元]。2008年2月15日，由于产品质量问题，该批货物被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。 根据上述资料，甲公司账务处理如下： (1)2008年2月15日，调整销售收入 借：以前年度损益调整 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额)(1000000×17%) 170000 贷：应收账款 1170000 (2)调整坏账准备余额。由于应收账款已被冲销，则对该应收账款计提的坏账准备也应一并冲销。 借：坏账准备 50000 贷：以前年度损益调整 50000 (3)调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整 800000 (4)调整应缴纳的所得税 借：应交税费——应交所得税[(1000000-800000-5850)×33%] 64069.5 贷：以前年度损益调整 64069.5 由于该项销售退回发生在年度所得税汇算清缴之前，因此应调整报告年度(即2007年)的“应交税费——应交所得税”，同时调整报告年度的所得税费用。 (5)调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整[(50000-5850)×33%] 14569.5 贷：递延所得税资产 14569.5 (6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润[1000000-800000-50000-64069.5+14569.5] 100500 贷：以前年度损益调整 100500 (7)调整盈余公积 借：盈余公积(100500×10%) 10050 贷：利润分配——未分配利润 10050 [例2]承例1，假定销售退回的时间发生在2008年4月10日，即销售退回发生在所得税汇算清缴之后。其他资料不变。 根据新会计准则的相关规定，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年(即报告年度次年)的纳税调整事项。 根据上述规定，甲公司的账务处理如下： 分录(1)～(3)中分别调整销售收入、坏账准备余额以及销售成本的会计分录同例1。 (4)调整所得税费用 借：应交税费——应交所得税 64069.5 贷：所得税费用 64069.5 由于该项销售退回发生在报告年度汇算清缴后，因此不允许调整报告年度的应交所得税，而此笔分录中借方“应交税费——应交所得税”调整的是本年(即2008年)的应交所得税，同时调减本年的所得税费用。 (5)调整已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整 14569.5 贷：递延所得税资产 14569.5 (6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润[1000000-800000-50000+14569.5]164569.5 贷：以前年度损益调整 164569.5 “以前年度损益调整”科目余额与例1中汇算清缴前的余额相差64069.5元。 (7)调整盈余公积 借：盈余公积(164569.5×10%) 16456.95 贷：利润分配——未分配利润 16456.95
