我国对有条件实行企业化管理的事业单位已开始实施改革，固定资产在企业化管理的事业单位资产中占有相当大的比重，起着重要的物质保障作用。随着国家对企业化管理的事业单位资产投入的减停，就面临着今后要自己解决固定资产更替的资金来源问题。同时，企业化管理的事业单位是介于事业单位和企业之间的一个特殊系统，因此，固定资产的会计处理就成了企业化管理的事业单位转轨工作中的重点和难点。本文试就实行企业化管理的事业单位固定资产核算方面的问题作一探讨。 一、关于固定资产的确认标准 （一）存在的问题 目前固定资产标准的界定对企业化管理的事业单位而言不尽合理。相关事业单位财务制度规定，固定资产单位价值虽未达到规定标准（一般设备500元以上，专用设备800元以上），但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。据此，企业化管理的事业单位的大量简易办公设施、设备诸如电话机、沙发等，必须在固定资产中核算，与其他固定资产比较而言，将这些物品放在固定资产中核算有鱼目混珠之嫌，不利于固定资产的优化和核算。 随着经济的发展和物价水平的提高，单位价值在500元以上的一般设备和800元以上的专用设备规定的标准明显偏低。一般事业单位和企业化管理的事业单位固定资产管理的目的有所不同：前者主要是从固定资产管理的角度来考虑，目的是保证其安全、完整；后者主要是从固定资产运营的角度来设计，目的是促使其保值、增值和有效使用。因此，对资产保全的科研所来说，上述规定无可非议，而对资产保值增值的企业化管理的事业单位来说，上述规定管得过死，不利于企业化管理的事业单位建立固定资产的良性循环机制，从而不能较好地实现固定资产的保值、增值和有效使用。 （二）改进设想 1.可以将相关事业单位财务制度规定的“单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资”中如电话机、沙发等简易办公设施作为低值易耗品进行核算和管理。账务处理如下： （1）一次性批量购入该类物资时，借：低值易耗品；贷：银行存款等。 在一定期限内分期摊销，摊销时，借：事业支出等——低值易耗品摊销；贷：低值易耗品。 （2）零星购进该类物资时，可直接列支，借：事业支出等——低值易耗品摊销；贷：银行存款等。 2.考虑物价提高和建立固定资产的良性循环机制，应该提高固定资产的单位价值标准。目前，《企业会计制度》的标准为2 000元，企业会计准则没有规定具体的固定资产价值判断标准，而是由企业根据不同固定资产的情况和消耗方式，结合其经营管理特点，具体确定固定资产标准。因此，企业化管理的事业单位可以将一般设备和专用设备合并统一执行单位价值2 000元的标准，因标准提高而不列入固定资产账户的设备作为低值易耗品进行管理。账务处理如下，借：低值易耗品，累计折旧；贷：固定资产。 同时，将固定资产基金和已提使用费（累计折旧）所建立的修购基金转事业基金。借：固定资产基金，专用基金——修购基金；贷：事业基金——一般基金。 二、关于固定资产折旧 （一）存在的问题 1.目前大部分企业化管理的事业单位还没有建立规范的企业会计折旧制度。一方面，在购建固定资产时，将购入固定资产的费用一次性计入事业成本，这样就虚增了当期成本。另一方面，固定资产不完全计提折旧，人为地降低了取得相应收入的成本，从而虚增了事业结余，而且不能真正体现会计核算的配比原则，从而造成如下弊端：①容易让会计报表使用者产生误解；②影响固定资产的及时更新改造；③成本核算不完整，不能正确反映所得与所耗的关系；④不利于加强固定资产的日常管理。企业化管理的事业单位目前在计提使用费（折旧）时虽然在会计上已经使用了“累计折旧”科目，但在实际上还没有转到真正意义上的固定资产折旧上来。企业的折旧从一定角度讲就是一种待摊费用，是先付款建资产账，然后分期列支，而固定资产使用费是一种预提费用，主要是为下一次的固定资产更新和大型修缮而预提积累的资金。 2.固定资产的价值两次被计入支出类账户，人为扩大了实际支出。企业化管理的事业单位的固定资产绝大部分是国家拨款形成的，资产形成当期的支出进入本年决算，自己经费购置的一般也是一次性地在当年列支，然后按规定计提固定资产使用费（有条件的计提折旧），再一次进入单位成本，从而造成重复支出。 3.目前部分事业单位实行企业化管理，自我资产循环，从而开始足额计提折旧，但因前期没有或没足额计提折旧（主要是计提固定资产使用费），这样，固定资产报废时其原值和累计折旧会有一个相当大的差额，从而无法保证固定资产更新的资金来源。固定资产折旧从实质上讲既是现在固定资产的成本分摊过程，又是今后固定资产更新的资产积累手段。企业化管理的事业单位的大多数固定资产已在购置（完工）期一次性列支，其折旧从成本分摊的角度看已无必要，但从要求自我循环从而实现自我固定资产更新的角度来看，具有资金积累功能的折旧则是不可或缺的。因此，固定资产报废后原值同累计折旧的差额如何处理，是摆在企业化管理的事业单位面前的一个现实问题。 （二）改进设想 1.随着改革的不断深入，企业化管理的事业单位计提折旧已刻不容缓，鉴于这部分事业单位的特殊性，对其固定资产计提折旧应与其他企业有所区别，可按以下两种情况处理： （1）对于已经完全脱离国家财政预算，实行自收自支、企业化管理的事业单位，其固定资产应该按其他企业的做法计提折旧，根据实际情况，预计净残值和折旧年限，采用年限平均法、年数总和法或双倍余额递减法。账务处理如下：①购置固定资产时，借：固定资产；贷：银行存款等。②计提折旧时，借：事业支出等——折旧费；贷：累计折旧。
