当前，财务丑闻不断爆发，使得财务信息的质量和注册会计师的诚信面临着严峻考验。利用或有事项操纵利润是某些管理当局盈余管理常用的手法，而我国注册会计师对或有事项的审计质量偏低，每年年报审计中关于或有事项的审计失败案例层出不穷，或有事项仿佛一度成为部分上市公司用来调节报表的杠杆支撑点。本文通过对我国注册会计师或有事项审计的现状分析，探讨问题背后所隐藏的症结所在，以期有助于我国注册会计师行业的发展，规避注册会计师行业的诚信危机。 一、关于或有事项准则的认识 关于或有事项的确认、计量以及相关信息的披露，新的或有事项准则运用了重新阐释的谨慎原则。谨慎原则，一般又被称为稳健原则或保守主义，它对于维护会计信息质量具有重要的实际意义。国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月发表的《关于编制和提供财务报表的框架》中将谨慎原则解释为：谨慎是在不确定的情况下，要求做出预计时，在所需要的判断运用中内含一定程度的小心谨慎以至于既不多计资产或收益，也不少计负债或费用。美国会计学会会长Arthur Levitt在1998年发表的《高质量会计准则的重要性》一文中指出：按照高质量会计准则产生的财务报告，应在本期报告的事项，既不提前，也不滞后；不提过多预防意外的准备；不人为粉饰一个似乎前后一致、稳定发展的假象，可以说，谨慎原则在今天已不是过去“莫预计利润，但要预计一切损失”的含义了。 1.新或有事项准则提出了或有资产的概念，即指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，这突破了原企业会计准则中谨慎原则的应用只是要求合理核算可能发生的费用和损失的范畴。 2.将可确认的或有事项引起的负债限定在很可能(发生的可能性在50％到95％之间)的范围内。或有事项准则第4条指出，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。或有事项准则还在第7条中指出：企业不应确认或有负债和或有资产(指第4条规定以外的或有负债，其发生的可能性较小或极小这样，就使企业不能滥用谨慎原则，过度地确认或有负债或损失)。 3.对允许确认的很可能发生经济利益流出的负债，明确规定了其计量方法，即其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个范围，最佳估计数应采用该范围上、下限的平均数；若不存在类似范围，则采用最可能发生金额。在计量上，强调了客观性和公允性，体现了谨慎原则同真实性、可靠性的会计信息质量特征的协调。 4.要求在资产负债表中单独列示或有负债，并在报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。这样可以使财务报表使用者明确不同负债的性质、状况和风险，据此做出合理的估计和判断。 5.确认基本确定的或有事项引起的资产。或有事项准则中规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。能获得补偿的情况通常有：交通事故的保险赔偿、索赔诉讼中的反诉主张、履行债务担保义务时的追偿权利等。并且当或有资产很可能会给企业带来经济利益时，要在报表附注中披露其形成的原因，如果能预计其产生的财务影响，还应作相应披露。 二、关于审计中对或有事项风险和规避方面的认识 (一)或有事项的审计风险 1.或有事项审计风险概念的认识 或有事项是过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事项的发生或不发生加以证实。或有事项根据发生可能性大小可以划分为：极小可能(≤5％)，可能(≤50％)，很有可能(≤95％)和基本确定(＞95％)四种。我国会计准则要求进行区别处理：对于“很有可能”发生的或有事项需以“预计负债”入账，与“预计负债”相关的赔偿金额在“基本确定”能够收到的情况下确认为资产；对“可能”发生的或有负债和“很可能”发生的或有资产作为报表附注披露。 随着现代企业经营机制的建立，企业所有者和经营者逐步分离，尤其是上市公司，大量投资者需要了解其真实、准确的财务信息，相对独立的会计师事务所就成为不可缺少的中介服务机构。但近年来由于企业经营目标压力等各种因素，通过各种手段人为调整财务报表的现象屡禁不止，并呈现出普遍化、隐蔽化、方式灵活多样化的趋势，给注册会计师的审计工作增加了难度和风险。 或有事项和会计估计的发生有赖于管理层的主观判断，最容易被其操纵、组织盈余管理：通过增加对资产减值的估计，提高对外提供担保等或有负债的预期值，很容易降低当年利润水平，平滑利润、规避税收；而通过减少对资产减值准备估计和降低或有负债预期，企业当期利润就会上升，从而达到规避债务契约限制、逃避政策约束以及提高管理层业绩、增加报酬等目的。 例如有些企业存在重大诉讼，几乎可以确定要发生大额损失，甚至该笔现金流出会对企业的持续经营能力产生重大影响，管理层怕影响股价波动或出于个人考虑的因素而隐瞒不报；还有重大金额的带追索权的票据贴现，这是一种或有事项，如果不进行充分披露，报表使用人就不能了解企业的真实情况。
