新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，将企业的基本金融工具划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收账款等四类。其中，交易性金融资产核算的内容包括旧投资准则中的短期股票投资和短期债券投资。旧准则规定，短期股票投资和短期债券投资采用成本法进行核算；而新准则规定，对于交易性金融资产采用公允价值进行计量。由于应用了全新的计量方法，增加了相应理解的难度，本文结合实例阐释交易性金融资产的相应会计核算。 一、交易性金融资产的界定 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 满足下列条件之一的金融资产，应当界定为交易性金融资产： 1.取得该资产的目的，主要是为了近期内出售。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，金融工具组合指金融资产组合或金融负债的组合。 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具的除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。 二、交易性金融资产会计科目的设置 为了总括地核算和监督企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”科目。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 三、交易性金融资产取得的核算 为了总括地核算和监督企业因债券投资而收取的利息的增减变动情况及结存情况，企业应设置“应收利息”科目，该科目属于资产类科目，其借方登记应收债券利息的增加额；贷方登记实际收到的利息；期末余额在借方，表示尚未收到的债券投资的利息。 为了总括地核算和监督企业因股票投资而收取的股利的增减变动情况及结存情况，企业应设置“应收股利”科目，该科目属于资产类科目，其借方登记应收股利的增加额；贷方登记实际收到的股利；期末余额在借方，表示尚未收到的股利。 为了总括地核算和监督企业对外投资的损益情况，企业应设置“投资收益”科目，该科目属于损益类科目，其贷方登记取得的投资收益；借方登记发生的投资损失；期末余额可能在贷方，也可能在借方，表示投资的收益或损失的净额，年终时应转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。该科目可按投资项目进行明细核算。 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 【例1】赛博公司2007年1月1日，以54000元的价格购入能够随时变现并准备随时变现的甲公司2007年1月1日发行的五年期债券，债券的面值为50000元，债券票面利率为10％，其债券利息于每年1月1日支付。赛博公司取得交易性金融资产的会计分录如下： 借：交易性金融资产——甲公司债券(成本)54000 贷：银行存款54000 【例2】长江公司2007年1月1日购入债券，债券的面值为1000元，票面利率为3％，该公司将债券划分为交易性金融资产。取得时，长江公司支付的价款为1030元(含已经宣告发放但未支付的利息30元)，另支付交易费用20元。购入时，该公司所作的账务处理如下： 借：交易性金融资产——成本 1000 应收利息30 投资收益20 贷：银行存款1050 四、交易性金融资产投资收益的核算 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 【例3】沿用【例1】，2007年12月31日，赛博公司计提债券的利息时： 借：应收利息5000 贷：投资收益5000 【例4】沿用【例3】，2008年1月1日，赛博公司收到甲公司支付的债券利息时： 借：银行存款5000 贷：应收利息5000 【例5】沿用【例2】，长江公司于2007年1月10日，收到最初支付的价款所包含的利息30元，会计分录如下： 借：银行存款30 贷：应收利息30
