世界各国养老保险的实践表明，社会、经济结构的变迁，尤其是日益迫近的老龄危机，使得任何单一的养老保险模式，都无法妥善解决日益复杂的老年保障问题。因此，各种养老保险模式（基本养老保险、企业年金、个人储蓄养老等）的融合与相互补充，已成为各国养老保险制度改革的目标。 企业年金，在我国原称为企业补充养老保险，是指在政府强制实施的基本养老保险制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实力和经济状况建立的，旨在为本企业职工提供一定程度退休收入保障的制度。企业年金应当是独立的会计主体，其会计处理是以劳动和社会保障部以及其他相关部委颁布的年金管理规定为基础制定的。 一、我国关于职工薪酬和企业年金基金的相关规定 （一）2006年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》的主要特点与突破 1.明确了职工薪酬的概念。《国际会计准则第19号》定名为“雇员福利”，而在我国，企业将员工称为职工而非雇员，并且“福利”一词在我国有其特定含义。因此，借鉴国际财务报告准则的相关规定，结合我国的实际情况，提出了“职工薪酬”的概念，并将其定义为，企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，以准确反映准则规范的主要内容。 2.全面涵盖我国现行实务。先前有关职工薪酬的会计处理规定散见于各相关规定，新准则对这些规定进行了梳理和归纳，全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬，包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等内容，并且对各种类型的职工薪酬的会计处理进行了明确规定，使准则更具针对性和可操作性。 3.借鉴了国际财务报告准则中辞退福利的处理方法。对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，借鉴国际财务报告准则中辞退福利的规定，明确了其确认标准。 4.规定了职工薪酬的披露内容。新准则规定，企业应当在财务报表附注中对职工薪酬按照支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、为职工缴纳的社会保险费、为职工缴存的住房公积金、支付的因解除劳动关系给予的补偿等项目进行分类披露，这将有助于充分披露职工薪酬的有关会计信息，有利于报表使用者更好地决策。 （二）2006年颁布的《企业会计准则第10号——企业年金基金》的主要特点与突破 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当分为资产、负债、净资产、收入、费用的确认和计量，以及财务报表列报等内容。 1.企业年金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集的、及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金。发布企业年金准则，将有助于规范企业年金的会计处理和信息披露，维护企业职工的利益，也与国家相关法律、法规相配套。 2.将企业年金作为独立的会计主体进行会计处理和列报，有助于提供关于企业年金财务状况、净资产变动等方面的有用信息，进而反映相关各方受托责任的履行情况，是国际通行做法。因此，新准则规定，企业年金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当将年金与其自有资产和其他资产严格区分，以确保企业年金的安全。 3.相关的国际财务报告准则侧重对财务报表列报的规范，只规定养老金计划所持投资应以公允价值计价。考虑到我国的实际情况，新准则本着会计处理和财务报表列报并重的原则，一方面对企业年金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理均进行了具体规范；另一方面对企业年金资产负债表和净资产变动表及其附注的内容作了详细规定，并以附录的形式提供了报表的具体格式，提高了准则的指导性和可操作性，既借鉴国际惯例，又符合我国国情。 4.投资是企业年金的重要资产，企业年金的保值增值取决于投资的风险与报酬。 二、企业年金会计处理：一个简单的阐述和比较 （一）企业年金的类型 一般来说，企业年金基金可分为设定提存年金计划和设定受益年金计划，不同的基金类型所遵循的会计处理方法不同。 1.设定提存年金计划：指根据供款形成的基金及其投资收益来确定应支付的退休金金额的养老金计划。企业每月按职工工资的一定比例交由独立的基金机构管理，职工退休时再从基金机构的该企业的退休基金中支取退休金。在这种方式下，企业存入退休基金的数额是确定的，而职工获取的养老金收入是不确定的，其收入取决于退休基金资产的数量和资产的投资报酬率。 2.设定受益年金计划：指企业按既定的金额提供养老金福利的企业年金。福利的金额通常是一个或多个因素的函数，如参加者的年龄、服务年数或工资水平；该福利既可以是一笔年金，也可以一次性支付。在这种方式下，职工退休后领取的退休金额是固定的，企业每次拨存的现金是不确定的。职工工作期间，企业通常需估计并计划未来支付的退休金现值，以确定养老金费用和每年向退休基金拨存的现金，与退休基金资产相关的风险完全由企业承担。 （二）两种企业年金计划下的会计核算方法及其比较
