为适应新形势下国内外经济环境发展需要，财政部于2006年2月15日推出了适应新形势下国内外经济环境发展的新会计准则体系，并于2007年1月1日在上市公司率先实施。这一重大会计改革决策，标志着我国会计准则与国际会计惯例已基本接轨，对我国金融机构特别是商业银行将产生积极而深远的影响。 商业银行会计准则体系逐步完善，尤其是第22号《金融工具确认和计量》，不仅是会计政策的变化，而且涉及从确认、计量到记录、报告的整个会计过程，使传统的会计原则、确认标准、计量方法发生重大改变，对商业银行的会计核算方法、科目体系、核心账务系统等带来一系列影响。从2005年8月25日财政部颁布的《金融工具确认与计量暂行规定》到现行的《金融工具确认与计量》，是商业银行全面实施相关会计准则的升华，是一项从观念到实践、从会计科目到核心账务系统的升级，是从前台操作到后台管理的系统工程。 本文试图以新会计准则第22号《金融工具确认和计量》准则为切入点，针对其对我国商业银行的影响进行分析，提出相关对策，以期对我国商业银行会计标准的顺利过渡有所裨益。 一、《金融工具确认和计量》准则对商业银行具体操作影响的解读 《金融工具确认和计量》整个准则的逻辑主线可以归纳为：范围和定义→分类→确认与计量→公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的(交易意图)进行分类为前提，分别对金融工具进行确认与计量，最终归结于公允价值的确定这一精华。 (一)新会计准则给出了金融工具的具体含义和详细的范围界定，尤其是嵌入了衍生金融工具的概述，对商业银行具体实践操作有很强的指导意义 由于目前国内商业银行衍生金融工具的交易量很小，对资产负债的总量影响有限，但可以预期，随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加，在未来，衍生金融工具对财务报表的影响将不容忽视。商业银行不能忽视金融工具的范围测定，尤其重要的是要关注衍生金融工具。因此，新会计准则有关金融资产和负债的规范无疑对我国银行业长远发展具有很好的促进作用，显得更为科学先进。 债券投资收益的确认和计量是目前上市银行境内外报表差异中普遍存在的一项。在过去的准则下，债券投资基本上只分“短期投资”、“一年内到期的长期债券投资”和“长期债券投资”三个科目来核算。但新准则分成“交易类”、“可供出售”和“持有至到期”三个类别，对于不同的类别，在计价属性上和价值变动计入损益或权益上也有差异，这一变化将直接带来商业银行核心系统科目结构和相关核算手续的改变。 (二)新会计准则借鉴国际会计准则做法，结合我国实际情况对金融资产和负债作出了新的归类 新会计准则改变了目前按流动性分类的方式，将金融资产按交易目的区分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四类；将金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两类。同时，改变了对投资和负债采取长、短期分类核算的方法，不同类的资产、负债确认和计量属性方法亦发生变化。这样更有助于清晰地界定不同资产和负债类型的投资和盈亏。 我国商业银行大多仍按照传统的长短期对投资进行界定，而新准则的分类方法，改变了资产负债分类方式。由于我国银行目前资产负债表中90％左右的资产和负债都是金融资产和金融负债，因此有利于增强银行管理风险的能力，尤其对我国商业银行上市后更好地融入世界经济和金融体系有很强的指导意义。这不仅有利于引导商业银行的管理者从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和负债，也有助于利益相关方对银行风险管理做出有效判断。 (三)实施新会计准则将给商业银行损益确认的标准带来根本性的改变 初始确认金融资产或金融负债按公允价值计量，后续计量分别采用公允价值或摊余成本。交易性金融资产与负债、可供出售金融资产因公允价值变动形成的资本利得与损失，分别计入当期损益或资本公积。 实施新会计准则后，将给商业银行损益确认的标准带来根本性的改变，最显著的特征就是金融机构所持有的金融资产、金融负债的公允价值的变化要直接计入损益或权益，随着商业银行衍生金融工具的交易量的大幅增加，势必造成期末利润的波动性增加。金融工具的价值要受到利率、汇率、价格等指标波动的影响，而规避这些风险因素并不是国内银行所擅长的，因此，银行业绩的波动性可能会加大。同时，银行持有金融资产的收益和损失不是在报告期末反映，而是要立即确认，这将缩小商业银行盈余管理的空间。 (四)由于新会计准则改变了衍生金融工具的具体操作程序，实施后商业银行表外核算格局将受到很大影响 从短期来看，新会计准则对我国商业银行的资产、负债数额的影响比较有限，但长期看，随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加，其影响将不容忽视。 近年来，金融企业和大型涉外国有企业均不同程度地在境外开展衍生金融工具业务，国内衍生金融工具(如银行间债券远期交易、认股权证等)市场也已经起步，并将有较快发展。由于衍生金融工具具有未来性的特点，难以将其确认为资产或负债，只能作为表外项目加以披露，仅在报表注释中反映。然而，随着衍生金融工具的迅猛发展，表外处理已不能全面、及时、准确地反映交易者的风险信息，导致风险积聚。新会计准则的实施将彻底改变衍生金融工具的“表外”特点，通过表外金融资产、负债的表内化，以公允价值反映衍生产品，可以让财务报表使用者更为全面地了解企业真实的财务状况，也更加容易地评价企业通过衍生工具进行风险管理的有效性。
