1 模型构建的背景 企业要实现赢利的目的大都要依赖或借助于物流运作。有关资料显示，在我国工业企业生产中，直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用占总成本的比重约为40%，物流成本居高不下。长期以来，企业关注的重点多是生产或其他运营成本，物流成本一直被忽视，存在较大的降低空间，国际上普遍把物流称为“降低成本的最后边界”，称为降低原材料消耗、提高劳动生产率之后的“第三利润源泉”。我国企业物流成本过高，一方面会造成社会生产效率和效益低下，另一方面，也说明我国的物流成本节约的空间非常大，如果物流成本占GDP的比例能够从20%下降到全球的平均值12%，那么将节约近8000亿美元，为企业和社会带来极为可观的经济效益，同时也能大大地增强国内企业的竞争力。因此加强物流成本核算的研究，进而加强物流成本的控制是降低企业总成本，提高效益的有效途径。 然而，传统的成本核算体系是与成本项目少、直接人工费用高、物流费用低的物流环境特点相适应的。对物流成本不实行单独核算，而是将其分散在“物资采购”、“管理费用”、“营业费用”以及“财务费用”等账户中，难以获取物流总成本的数据。在这种成本核算体系下，提供的物流成本信息被严重扭曲。企业管理人员因无法获取企业物流成本的真实数据，自然也无法对物流成本进行分析、管理和有效控制，从而阻碍了成本的降低和利润的增加。因此，在直接人工费用下降，物流费用提高这种环境下，需要对传统成本核算方法做出修正，而以作业为基础的成本管理体系是为新物流环境而设计的，具有现代企业物流环境的适应性。 2 模型构建的理论依据 作业成本法的特点和优点为作业成本法用于物流成本的计算提供了理论依据。作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）也称为活动成本法，是以成本动因理论为基础，通过对作业(Activity)进行动态的追踪，反映、计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。简单地说，就是以作业为基础，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，再把按作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。有以下特点和优点：(1)作业成本法以“作业”为中心，将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集。(2)作业成本法不仅能提供相对准确的成本信息，而且能够提供改善作业的非财务信息。(3)按照作业成本法下的新成本观，物流成本则是物流作业各环节所有成本之和，物流成本的发生是各项物流作业的结果，这与传统成本核算方法相比，使分配标准更加符合客观情况，大大提高了物流成本信息的准确性。另外，采用作业成本法分配物流成本时，可以根据不同的物流作业特点，选择不同的资源动因以及作业动因，更具合理性。采用作业成本法核算物流成本就是以作业成本原理（如图1）为指导，将物流间接成本分配到物流作业中去，即形成物流作业成本。 3 模型的构建及其构成要素的解释 3.1 根据作业成本法的基本原理，物流成本计算模型按照以下步骤构建 (1)分析和确定企业的物流作业。通过分析企业物流活动确定出恰当和合理的作业，是能否计算出相对正确物流成本的关键。所以在分析和确定作业的过程中，要分清作业的各个环节，把组织的活动分解为一个个可理解的基本作业。如果作业范围太大会影响作业成本计算效果；若作业划分太细，则会加重作业成本核算的负担。一般来讲，企业的作业并非与传统的职能部门一一对应，这就需要对作业进行重新整合和分解。确定作业的方法有业务职能分解法、过程定位法、价值链分析法和作业流程图法等。作业流程图法可以清晰地描述企业所做的一切，即时间、资源是如何被消耗的，作业的投入和产出各是什么。以普通制造企业为例，企业的物流作业流程图如图2：
图1 作业成本法的基本原理
图2 普通制造企业的物流作业流程图
图3 普通制造企业物流成本计算模型 (2)分析和确定物流作业消耗的资源。在物流过程中，为了开展各项业务活动，必须要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动，这些活劳动和物化劳动就是企业的资源。对制造业企业来讲，企业的资源一般有人工、材料、机器设备、厂房和运输工具等。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必然涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。所以在分析和确定资源时，有时需把一些账目和预算科目结合起来组合成一个资源库，有时需要把一些被不同的作业消耗或预算科目分解开来。 (3)建立物流作业成本库。作业决定着资源的耗用量，这种关系称为资源动因，资源动因联系着资源和作业，它把总资源成本分配到相应的作业中形成物流作业成本库。 (4)分配物流作业成本至成本对象。将物流资源分配给物流作业成本库之后，就可以开始确定物流作业动因了，物流作业动因是物流作业流程图中的一个作业的产出。所有物流作业动因确定后，便可以依据这些动因，给各成本对象分配其应得的作业成本。
