一、模拟财务信息的含义 模拟财务信息(Pro forma financial information)又称为备考财务信息，它起源于国外发达资本市场，主要用于上市公司发生重大资产重组时，按照重组后的架构模拟历史时期的财务报表，来向广大投资者提供决策相关的信息。近年来，模拟财务信息的内涵有了进一步的扩展。它被美国上市公司创造性的运用于收益公报，即在收益公报的最前段披露模拟收益(公司将自己认为不会再次发生的费用或利得扣除后的收益)。 在我国，模拟财务信息主要用于国有企业改制上市和上市公司发生重大资产重组时，不包括模拟收益，因此我国的模拟财务信息专指：假定公司现在的架构在报告期初已经存在，按报告期各年实际存在的公司各构成实体，以实际发生的业务为基础，按公司现在执行的会计政策编制的报告期各年度的财务信息。 二、需要披露模拟财务信息的情形 (一)国有企业改制上市时 我国《公司法》第152条规定，股份有限公司申请股票上市时，必须符合开业时间在三年以上，最近三年连续盈利。对于国有独资公司或国有控股公司，公司法允许其独立运行一年后即可申请股票发行，其改制前的业绩可以模拟连续计算。 众所周知，国有企业大多不是整体上市，在改制为股份公司时，多进行了资产的剥离和重组。然而公司上市的一个重要前提是提供最近三年的财务报表。因此，就改制不满三年的拟上市国有企业来说，不存在近三年的真实报表，而直接提供原国有企业的会计报表也是毫无意义的，因此就要以调整后的公司架构对以前年度国有企业的财务会计资料进行模拟来重编近三年的会计报表。所以，对于大多数改制未满三年的国有企业来说，其股票上市时需要披露模拟财务信息。 (二)上市公司发生重大购买、出售、置换资产时 根据证监会的规定：上市公司在发生大比例资产置换、购买、出售时(通常指拟购买、出售、置换的资产占上市公司总资产的70％以上)，应向证监会报告依据拟购买、置换入的资产状况模拟计算的上市公司最近三年备考财务报告的审计报告；在公司有增发需求时，公司的业绩可以模拟计算，但是要由注册会计师对前三年的模拟会计报表进行审计，并作为上市公司新股发行招股说明书的一部分。这就是说，监管部门要求上市公司在发生重大的资产处置行为时，根据新的公司架构，披露模拟财务信息。 (三)前三年发生重大资产置换行为的拟上市公司申请股票发行时 根据证监会的规定，前三年发生重大资产置换行为的拟上市公司申请股票发行时，应在会计报表附注中专项披露：假定置换进入股份公司资产的现时架构在申请公开发行股票披露的会计报表报告期期初已经存在、并且在报告期内未发生重大变动，公司应增加披露报告期备考的利润表，并披露备考利润表的编制基础、采用的主要会计政策及重要科目等内容。 (四)发生吸收合并时 上市公司在发生对其他公司的吸收合并时，也需要编制模拟会计信息。例如清华同方吸收合并鲁颖电子时，就在合并公告书中，披露了编制的模拟合并报表。但是，我国尚未对吸收合并时模拟信息的编制方法做出具体的规定。 三、模拟财务信息的编制方法 迄今为止，我国尚未制定出有关模拟财务信息编制和披露的统一会计准则。模拟财务信息的编制方法主要是围绕国企改制上市制定的(详见于《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见》)。概括来说，模拟财务信息的编制方法主要包括以下几种： (一)会计误差调整 会计误差调整主要是针对原会计核算中存在的会计误差做出适当的会计调整。会计误差是指会计核算中由于确认、计量、记录等方面出现的错误，如计算、抄写错误，对交易和事项漏记、错记、重复记录，使用了不恰当或不允许使用的会计政策等。在编制模拟财务信息之前，应首先对历史财务信息进行审查，若有会计误差，应编制会计事项调整表，逐笔调整账户记录和报表的有关数据。尤其需要注意的是跨期损益的调整问题，对于跨期损益应当在相关的年度进行调整，而不能使用“以前年度损益调整”科目，因为“以前年度损益调整”不计入当期损益。 (二)会计估计变更调整 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可以利用的信息为基础所做出的判断。这种方式的调整是指随着新情况的发生，新经验、新资料的积累，变更会计估计能更好地反映企业的财务状况和经营成果。 (三)会计主体调整 会计主体调整是指：根据资产重组方案或改制方案形成的公司架构对公司前两年的经营业绩和有关的资产、负债、权益情况进行相应的调整，使公司前后各期的财务数据具有可比性。 (四)会计政策调整 会计政策调整指公司在进行了资产结构调整的基础上，假设公司在重组前三年已经一贯地执行了《企业会计准则》和《企业会计制度》，并针对原企业执行的会计制度与以上规范不一致所引起的差异进行了追溯调整。进行会计政策调整的目的主要是为了保持会计处理方法的一致性与前后各期会计处理的可比性。会计政策调整的对象是资产重组后公司前三年资产结构调整报表。会计政策调整的主要内容有：外币折算汇率的选用、坏账准备的计提、发出存货的计价方法、对外长期投资的核算方法、合并会计报表的方法、固定资产的折旧政策、无形资产和递延资产的摊销政策等。 四、对模拟财务信息编制与披露工作的几点建议 (一)澄清模拟财务信息披露的目的
