负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。环境负债是指企业因过去的事件或交易发生的环境事项引起的支付的未来支出，或对遭受破坏的第三方进行赔偿的一种现时义务。按照对环境负债的把握程度，把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债[1]。 一、确定性环境负债的核算 (一)确定性环境负债的定义 确定性环境负债是指企业生产经营活动的影响引发的、经有关机构作出裁决而应由企业承担的环境负债，主要包括上缴环保部门的应付环保费、上缴税务部门的应交环保税和其他应交款。这部分的环境负债的发生原因、日期、金额能够基本确定，则完全可以运用传统的会计手段对其进行确认和计量。[2] (二)确定性环境负债的核算 确定性环境负债的核算主要是涉及“应交环保费”、“应交环保税”、“其他应交款”这三个科目。 1.应交环保费：核算企业各种排污费，排出废弃物等的费用，这部分费用主要是上缴到环保部门的。首先要根据各个标准计算出应缴的环保费，借记“环境费用”科目，贷记“应交环保费”科目，上缴时，借记“应交环保费”科目，贷记“银行存款”科目。 例：2003年某钢铁股份有限公司由于对水资源治理的不及时，造成了对水资源的污染，采用替代成本法测算所造成的水资源质量下降的损失570,000,000元，国家环保部门以此为标准要求该企业支付生态补偿费，该项损失应作为资源的降级费用进行核算，编制的会计分录如下： 借：环境费用——资源降级费用570,000,000 贷：应付环保费——应付环境补偿费570,000,000 待其实际支付时，编制会计分录为： 借：应付环保费——应付环境补偿费570,000,000 贷：银行存款570,000,000 2.应交环保税：核算企业应交纳的各种环保税，比如资源税、城市维护建设税、土地使用税等。计算环保税时借记“环境费用”科目，贷记“应交环保税”科目，上缴税金时，借记“应交环保税”科目，贷记“银行存款”科目。 例：某钢铁股份有限公司2003年度的铁矿产量为2,000,000吨，根据有关规定，应交资源使用税为200×1.2=2,400,000元，有关账务处理如下： 借：环境费用——环境补偿费2,400,000 贷：应交环保税——应交资源税2,400,000 3.其他应交款：主要是核算企业缴纳的跟环保有关的矿产资源补偿费，按规定计算出应缴纳的矿产资源补偿费，借记“环境费用”科目，贷记“其他应交款”科目，上缴税金时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。 (三)确定性环境负债的披露 确定性环境负债的披露主要是在表内披露。企业单独披露环境资产负债表的，应在负债项目中列出应交环保费、应交环保税、其他应交款三项，如果是没有单独披露环境资产负债表的，那么就在原来的资产负债表中相关项目披露。 二、不确定性环境负债的核算 不确定性环境负债是指企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。由于环境问题极其复杂，引起环境负债的事项或交易发生的可能性差异极大。我国《企业会计准则——或有事项》中对可能性的档次表述为：基本确定对应大于95％，小于100％；很可能对应大于50％，小于或等于95％；可能对应大于5％，小于或等于50％；极小可能对应大于0，小于或等于5％。当环境负债很可能发生时，应当确认为预计负债，环境负债发生的可能性小于或等于50％时，作为或有环境负债。 (一)预计环境负债的核算 新修订的《企业会计准则——或有事项》对预计负债的确认作出了以下要求：“与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠计量。” 1.预计环境负债的确认应满足以下条件： (1)企业承担一项现时的或潜在的义务，这项义务是由企业过去的交易或事项对环境造成的破坏或影响带来的。这项义务不只是法律上的强制义务，还包括不存在法律义务时企业负有的推定义务。 (2)履行该义务将很可能导致经济利益流出企业。根据新制定的《企业会计准则》很可能指发生的可能性为大于50％但小于或等于95％，“履行该义务将很可能导致经济利益流出企业”指的是履行因或有环境事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％但尚未基本确定的程度[3]。 (3)该义务的金额能够可靠地计量。 2.预计环境负债的计量 (1)最优估计 对于不确定性环境负债，由于存在大量不确定因素，因而大多或有环境负债的估计比较困难。美国财务会计准则委员会于1975年的第5号《或有事项会计》中指出：“对环境负债通常可以估计一个范围。当对环境负债的合理估计是一个范围，且在这个范围内没有更好的方法时，应该选择最低金额计量。”我国《企业会计准则——或有事项》规定：“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。”
