今年1月1日起，财政部发布的新会计准则开始在上市公司范围内施行。新会计准则对会计的基本概念和原则进行了重新界定，而且在具体业务的处理上也做了重大调整。新会计准则的实施必将引起上市银行在经营管理、财务状况、财务报表和信息披露等方面的较大变化，给上市银行带来新的机遇和挑战。 一、引入公允价值计量属性 公允价值应用于新准则体系中的金融工具、非共同控制下的企业合并、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等方面。 (一)对于交易性金融资产，新准则规定取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益，对上市银行进行短期股票投资的，将不再采用原来的成本与市价孰低法计量，而纯粹采用市价法，这将使上市银行在短期证券投资上的损益浮出水面。 (二)对于非合并所形成的长期股权投资，当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本，这将会使上市银行当期利润提升。对于非共同控制下的企业合并，新准则规定购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益，并且当合并成本低于被购买企业净资产公允价值时，经复核后，其差额也应当计入当期损益，这将会使上市银行当期利润增加或降低。 (三)对于投资性房地产，新准则规定应以成本模式为基准计量模式，在满足一定条件下，也可采用公允价值进行计量，采用公允价值计量时，不需再计提折旧或摊销，而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益。这条规定在目前房地产市场持续活跃、房地产价格普遍上升的环境下对上市银行业绩极为有利，房地产公允价值将普遍高于账面价值，采用公允价值计量时，又不需银行再计提折旧或摊销，银行账面利润将大幅上升，资产、所有者权益也将有较大幅度增加。 (四)对于债务重组，新准则规定由于使用了公允价值，除债转股形式以外，账面价值与公允价值的差额计入当期损益。因此，上市银行通过债务重组可以带来利润，从而提升银行业绩，对投资者而言非常有利。 (五)对于非货币性交易，新准则规定了两种计量模式，在以换出资产账面价值计量时，不管是否发生补价都不确认损益。但以公允价值计量时，不管是否发生补价都会确认损益。尽管新准则增加了限定条件以防止上市银行利用非货币性资产交换蓄意虚增利润，但仍有可能被部分上市银行所利用，以提升利润水平。 新会计准则强调公允价值计量能使上市银行的资产和投资价格更接近市场价值，更能真实反映一定期间银行的经营状况和财务状况，但在我国现有经济环境下，公允价值计量存在不确定性、变动性和集合性，对相关资产和负债采用公允价值计量存在一定的难度。上市银行在对公允价值计量时，应区分不同项目产生未来经济利益的形式，运用不同的估值技术包括：账面价值、市场价格、未来现金流量现值等。因此，不同的会计师和会计人员因主客观条件的制约，对项目公允价值估计的结果会有差别，这种差别直接影响到有关项目的确认与计量，如果把握不好，就会被作为银行盈余管理的重要手段而被利用，影响上市银行财务报表的财务状况，进而影响上市银行对外披露的会计信息的相关性和可靠性。 二、增加金融工具准则 新会计准则引入了金融工具概念，形成了金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报四项准则。在金融工具分类上改变了以往按期限划分资产、负债类别的做法，采用按金融工具的属性将资产划分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产四大类。将负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。这更好地反映了金融工具的实质，把金融资产和银行的持有意图相联系来进行分类，可以使投资者更清楚地看到各类金融资产所隐含的风险，也可以对银行的金融资产投资和管理政策有一个更直观的认识和更恰当的评价。新准则限制了不同类别之间的重分类原则，不允许互换，这种限制可以在一定程度上避免银行利用不同类别投资的计量方法的差异人为操纵利润的现象。 (一)新准则规定把衍生工具纳入表内核算，并要求嵌入衍生工具与主合同分拆，作为独立的金融工具进行核算，同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，这使得上市银行进行的一些高风险金融投资可以及时在财务报表中得到反映，使管理层可以更直接地获取相关信息，为管理层更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市银行衍生金融工具的情况，及时察觉银行潜在的风险。 (二)新会计准则引入了公允价值与历史成本混合计价模式，对于交易性金融资产和金融负债、金融衍生工具要求按公允价值计价，对于持有至到期投资、贷款及应收款项及其他金融负债按历史成本或摊余成本计量。以公允价值计量的部分，其价值随着公允价值的变化而变化，可以更真实地反映金融工具的实际价值，但由于公允价值的变动计入当期损益或权益，反映在损益表中，使财务报告波动性上升，会对银行会计信息产生负面影响，可能影响市场对银行经济价值的正确判断。尽管新准则对公允价值的应用做了较为详细的说明，并提出了很多的限制，但是上市银行在金融工具部分的利润操作空间依然存在。
