一、内部审计的含义 2003年中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”国际内部审计师协会2001年在其发布的《内部审计实务框架标准》中对内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。” 可以看出，目前的我国关于内部审计的界定不仅涵盖财务审计，而且更需要考虑管理审计，而国际内部审计师协会则提出了“风险”的概念。内部审计职能不仅要考虑传统的监督职能，更要强调通过评价而促进经营管理活动效率的提高；从经营活动和内部控制两方面来概括内部审计的对象是充分、适当的，这也使内部审计体现出有别于民间审计及政府审计的特点；在借鉴国际内部审计师协会(ⅡA)内部审计定义的同时充分考虑我国内部审计实务发展水平，采纳其提出的内部审计的监督评价职能，而暂时不采纳其咨询职能。 二、中外内部审计的比较 (一)内部审计产生及发展动力比较 国外大多数国家的内部审计发展的动力来源于组织本身的发展需要，来源于管理者加强组织管理的需要，随着经济的发展而发展；而我国的内部审计的产生发展动力主要来自政府，是国家为加快国有企业的改革步伐、促进现代企业制度的建立而极力倡导并推动了企业内部审计的发展。我国内部审计的发展缺乏内在动力，是制约我国内部审计发展的主要因素之一。 (二)观念比较 国外大多将内部审计定位于企业管理不可或缺的，一部分人认为内部审计有利于提高企业的经营管理水平，可以为企业高管人员提供建议，参与企业经营管理和决策的全过程；而我国的内部审计是国家用行政手段自上而下建立起来的，是国家审计在企业内部的延伸，这与我国企业尤其是国有企业之前的治理结构有关，因此导致内部审计在企业内部形同虚设，企业高管人员并不能意识到内部审计在企业中的作用，甚至对内部审计产生抵触情绪，这在国有企业中尤为严重。 (三)机构设置比较 内部审计机构的设置也是一个日渐完善的过程，20世纪70年代以前，美国的内部审计机构大多设在管理层之下，独立性较差。20世纪70年代以后，出现了新的机构设置形式，即企业内部审计部门隶属于董事会的与高级管理层平行的审计委员会，审计业务直接受审计委员会的领导并向其报告工作。此外，目前美国企业内部审计部门的机构设置也有其他形式，如内部审计部门受总经理领导等，但其机构设置总体上独立性较强。 我国《审计署关于内部审计工作的规定》中规定：“内部审计机构在本单位主要负责人或权力机构的领导下，独立监督和评价本单位及所属单位的财政、财务收支以及经济活动的真实性、合法性和效益性，并对本单位主要负责人或权力机构提出内部审计工作报告。”由于其规定并不明确，在实践中我国企业内审机构的设置种类多样：有的内审机构受董事会领导，有的受总经理领导，有的受监事会领导，有的受财务经理领导，更有甚者受党委书记或纪委书记领导。虽然，我国内部审计的机构设置也有先进的形式，但总体来看其独立性较差，大多数企业的内审部门设在财务部门，且我国企业的内审机构设置具有很强的行政性，受企业领导影响较大，甚至受国家行政部门的影响也很大。内审机构在企业中似乎是可有可无的，它的设置更多的是为了应付国家的规定，并不能发挥其应有的作用。 (四)内部审计内容比较 目前，在内部审计发展较完善的国家，内部审计的范围较大，内容较多，主要包括：①内部控制的广度和深度是否恰当，成本耗费是否有效，是否合理动用内部控制等。具体内容有：公司计划、现金管理、人力资源管理和股票交易等。②财物安全审计。其首要目标是保证企业的资源得到充分的保护和控制。内容包括：资产确认及符合性测试、债权审计、流动负债审计、长期负债和或有负债审计等。③经营审计。其目标是评价企业各方面的经营及与经营相关的各项管理活动，为企业高级管理人员实现经营目标提供决策依据，促进提高管理效率，协助企业提高经济效益，增强竞争能力。其余还有制度评价与遵循、合同审计、信息管理审计和计算机安全性审计等。在审计范围不断扩大，审计内容不断增多的同时，内部审计的侧重点也从刚开始的查错防弊转向现在的经营审计，即参与企业经营管理和决策的全过程，为企业的经营管理提出建设性意见。 目前我国内部审计的主要内容有：①财务收支审计。其目的是对财务活动的合规性、合法性以及会计记录和报表所提供资料的真实性和可靠性做出判断。②经济效益审计。它是指评价所审项目是否经过慎重的选择，并评价其经济效益的高低，提供措施和方法，以提高该项目的经济效益。③经济责任审计。它是对企业的经营者所承担责任履行情况的审计。由此可看出，我国内部审计的范围和内容也在不断扩展，但目前我国企业的内部审计仍以财务审计为重点，仍侧重于查错防弊，甚至查错防弊的功能也没有充分发挥。 (五)内部审计人员和内部审计职业组织比较 在内部审计发展较完善的国家，内部审计人员的素质较高，经验丰富，他们不仅掌握会计、审计、定量分析、内部控制、电子数据处理等方面的知识，还懂得现代企业管理等相关领域的知识和方法。内部审计人员构成也较完备，他们的内部审计人员不仅有会计师、审计师还有经济师、工程师及律师等相关专业人员。在内部审计发展较完善的国家，内部审计职业组织成立较早，最早的是1941年成立于纽约的内部审计师协会，他们的职业组织一般是民间组织，内部审计准则、内部审计职业道德等职业规范一般由内部审计的民间组织——内部审计师协会制定。他们的内部审计师有很强的行业自律性，制定了严格的内部审计师资格考试制度，并对内部审计师进行定期或不定期的培训，以使内部审计人员不断适应变化的环境，不断更新知识，保持其职业胜任能力。
