《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》明确规定：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项，它包括调整事项和非调整事项。主要调整事项有三类：(1)已证实资产发生的减损；(2)已确定获得或支付的赔偿；(3)销售退回。日后调整事项影响到会计报告年度或以前年度的损益时，应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度相关的会计报表。上述主要调整事项影响到会计报告年度或以前年度的损益时，必然影响到报告年度的企业所得税。 如何按照《企业会计准则第18号——所得税》正确核算资产负债表日后调整事项对企业所得税汇算清缴产生的影响呢? 通过案例方式分析资产负债表日后调整事项对企业所得税汇算清缴产生的影响 1.第一类调整事项主要是指资产负债表日已证实资产发生了永久或实质性损失的。 【例1】A公司为一般纳税人，2007年3月31日财务报告正式批准对外公布(下同)，A公司2006年度按账龄分析法计提坏账准备金800万元，2006年期初、期末应收款项余额分别为：3000万元、5000万元。应收某单位货款50万元，2006年12月31日前该单位已被告知进入破产清算程序，该笔应收账款当期提取20万元坏账准备金，2007年2月20日收到法院裁定书，该笔应收账款可收回10万元，所得税税率33％，企业按10％提取盈余公积金，假定税法允许按照应收账款余额5‰税前扣除。(金额单位以万元表示) 【分析】本例中，A公司财务报告批准报出日前证实了该笔应收账款损失40万元，属资产负债表日后调整事项。该项损失能否税前扣除，关键在于：A公司在企业所得税汇算清缴期间内是否按照《企业财产损失税前扣除管理办法》(国税令[2005]第13号)规定委托有资质的中介机构对该笔应收账款的损失出具鉴证报告，确认其损失为40万元，并报主管税务机关批准，如果得到批准则可以作为报告年度税前扣除事项，否则，不能作为本年度税前扣除事项。下面分两种情况处理： 第一种情况：若A公司应收账款损失40万元，作为报告年度税前扣除事项，其账务处理如下： (1)补提坏账准备 应补提坏账准备=50-10-20=20(万元) 借：以前年度损益调整20 贷：坏账准备20 同时，借：其他应收款10 坏账准备40 贷：应收账款50 (2)调整递延所得税资产(对原来资产负债表日确认的递延所得税资产转回) 递延所得税资产=(20-50×5‰)×33％=6.5175(万元) 借：以前年度损益调整6.5175 贷：递延所得税资产6.5175 同时，调整应交所得税=-40×(1-5‰)×33％=-13.134(万元) 借：应交税费——应交所得税13.134 贷：以前年度损益调整13.134 (3)将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目 借：利润分配——未分配利润13.3835 贷：以前年度损益调整13.3835 (4)调整利润分配 借：盈余公积1.33835 贷：利润分配——未分配利润1.33835 资产负债表项目调整：调减递延所得税资产6.5175万元；调增其他应收款项10万元；调减应收账款30万元[-50-(20-40)]；调减应交税费13.13475元；调减盈余公积1.33835万元；调减未分配利润12.04515万元(13.3875-1.33835)。 利润表项目调整：调增资产减值损失20万元；调减所得税费用6.6165万元(13.134-6.5175)。 第二种情况：若A公司应收账款损失40万元，报告年度税前不得扣除，作为本年度税前扣除事项，其账务处理如下： (1)补提坏账准备 应补提坏账准备=50-10-20=20(万元) 借：坏账准备20 贷：以前年度损益调整20 (2)调整递延所得税资产 递延所得税资产=20×33％=6.6(万元) 借：以前年度损益调整6.6 贷：递延所得税资产6.6 (3)将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目 借：利润分配——未分配利润13.4 贷：以前年度损益调整13.4 (4)调整利润分配 借：盈余公积1.34 贷：利润分配——未分配利润1.34 资产负债表项目调整：调增递延所得税资产6.6万元；调减应收账款20万元；调减盈余公积1.34万元；调减未分配利润12.06万元(-13.4+1.34)； 利润表项目调整：调增资产减值损失20万；调减所得税费用6.6万元。 2.第二类调整事项主要是指资产负债表日存在“或有事项”而形成的预计负债，该项预计负债已被证实需要支付。 【例2】A公司2006年度为某公司提供了100万元贷款担保，到期后该公司无力偿还而被起诉，截止到12月31日法院尚未判决，A公司预计很可能承担损失60万元～80万元，确认预计负债70万元。2007年3月5日法院做出判决，判定A公司承担连带赔偿责任，赔偿85万元，A公司没有上诉。所得税税率33％，企业按10％提取盈余公积金。(金额单位以万元表示)
