一、增值表的涵义 改革开放以来，我国经济迅速发展，人民生活水平显著提高，但是经济的发展也带来了许多负面影响，如环境污染、资源枯竭、员工工作环境恶劣、员工生活无保障等社会问题。社会责任会计正是在这样的环境中应运而生。增值表是西方国家广泛运用的一张报表，主要是从社会效益的角度揭示企业的社会责任，它是反映企业的增值额及其分配情况的报表。它的主要贡献是向社会各方包括投资者、债权人、政府、员工等反映企业社会责任的履行情况。 20世纪60年代末，西方国家十分重视企业的社会责任，许多国家要求企业提供社会责任履行情况的信息。增值表正是在这样的环境中产生的。英国是最早提出编制增值表的国家。1975年，英国会计准则委员会提出了一份涉及重新构造公司对外财务报告的设想讨论稿，即《公司报告》，该报告建议当前财务报表体系中还应增加其他的报表，其中就包括增值表。该报告对增值表的应用起到了很大的推动作用。现在增值表在西欧及新加坡等亚洲国家得到广泛应用，一些国家还明确要求企业编制增值表。 增值表编制的基本原理是“增值额=分配额”，等式的左边表示企业新创造的价值，即企业对各个利益集团的贡献；等式的右边表示企业当期新创造价值的分配，反映了企业的社会责任。关于增值额的计算，主要有两种方法，第一种计算方法是净额计算法： 增值额=销售收入-外购材料和劳务-折旧=职工工资+税金+股利+利息+本期留存收益 第二种计算方法是毛额计算法： 增值额=销售收入-外购材料和劳务=职工工资+税金+股利+利息+本期留存收益+折旧 两种方法的主要区别是对折旧的处理方法不同，前者作为收入的扣除数，后者作为增值额的分配数。 常用的计算方法是净额计算法。首先，因为净增值额更符合会计学中折旧的定义。折旧是初始投入固定资产在预计使用年限中的分配。从理论上说，折旧并不是企业新创造的价值，而是企业已消失价值的补偿，因此企业的增值额不应该包含折旧部分。其次，净额法考虑了企业资本的变化。企业初始投入生产的资本即固定资产，在每期创造价值的同时不断消耗，其价值通过产品销售逐步转移到产品中。所以企业销售产品的收入应首先弥补这部分消耗的资本，以使企业保持正常的规模。 增值表的格式有账户式和报告式两种。其主要内容包括增值表的形成和分配两大部分。账户式的增值表分为左右两侧。左侧反映的是增值额的形成过程，主要是对销售收入进行相关的扣除后，得到净增值额；增值表的右侧反映增值额的分配，主要内容是工资、税金、利息、股利及本年期初留存收益。下表列示了净额法下增值表的基本结构。 XY2公司增值表 增值额的形成 金额 增值额的分配金额 销售收入 支付工资和奖金 减：外购材料和劳务 支付债权人利息 减：折旧 上缴税金 支付股东股利 本年留存收益 增值额合计 分配额合计 二、增值表和利润表的比较 增值表是从社会效益的角度出发，反映企业经济活动的经营成果及其分配情况，评价企业社会责任的履行情况。而利润表作为我国现行三大会计表之一，主要反映企业一定期间生产经营成果的会计报表，二者既有相同之处，又有不同之处。 (一)增值表与利润表的相同之处 首先，增值表与利润表都可以反映企业一定时期的经营成果。利润表通过计算净利润反映企业的经营成果。增值表通过计算增值额的形成过程以及增值额的分配过程反映企业的经营成果。增值额是除净利润以外考察企业经营成果的另一个指标，而且增值表中的某些项目，如销售收入、上缴利润等项目可以直接或间接从利润表中获得。 其次，编制增值表与利润表依据的会计原则相同。增值额的计算与净利润的计算一样，都是建立在权责发生制原则、历史成本原则、配比原则等基本会计原则的基础之上。 (二)增值表与利润表的不同之处 首先，增值表与利润表编制的理论依据和着眼点不同。利润表的编制是以业主权论为理论依据。业主权论认为，收入是业主权益的增加，费用是业主权益的减少，收入超过费用就会形成净收益，反之就会形成净亏损。因此，其着眼点是业主即股东，谋求股东利益最大化是编制利润表的目的。利润表中净利润的计算，主要是为股东计算的，将上缴国家的税金、职工工资及支付给债权人的利息都作为费用进行扣除，净利润的大小直接代表股东权益的增加幅度。而增值表编制的理论依据是企业论，企业论认为企业应当为与企业有关的各利益集团生产经营，利益集团包括职工、投资者、债权人、政府等。增值额也要为整个利益集团计算，而不是为投资者计算。增值额是企业的经济活动所获得的收入与经济活动中所耗外购材料和劳务等支出之间的差额，在增值额分配过程中体现了按要素分配的原则，将增值额分为利息、股利、税金、工资等。 其次，增值表与利润表反映的内容不同。尽管增值表与利润表都能够反映企业一定时期的经营成果，但是二者反映的内容却是不同的。利润表是以净利润的形式反映企业的经营成果，净利润等于企业的销售收入与外购材料及劳务支出、折旧、工资、利息及税金之间的差额。而增值表是以增值额的形式反映企业的经营成果，按照净增值额计算，增值额是企业的销售收入与外购材料及劳务支出、折旧的差额。显然，二者的不同之处在于净利润的计算不仅扣除了外购材料劳务和折旧，而且扣除了工资、利息和税金，而净增值额的计算仅扣除了外购材料和劳务、折旧。
