根据笔者对企业改制情况的了解，发现普遍存在一些问题，诸如程序不规范，资产处置不合理，产权划分不清晰，责权不明确等，由此造成国有资产隐性流失和显性流失问题严重。本文对改制企业的审计重点和需注意的的问题进行阐述。 一、改制企业存在的突出问题 我国审计工作近几年发展取得一定成绩，已经从查错纠弊为主的单纯审计逐步转变到以财务收支审计与经济责任审计相结合的企业审计；已经做到以企业的会计报表为总揽，以资本运动的轨迹为主线，以企业集团总部为龙头，重点审计评价会计信息的真实性、重大经济决策失误给企业造成的危害、资产质量状况，同时对企业领导人员执行国家有关法规的情况作出评价。但从目前掌握的情况看，企业普遍存在以下突出问题： 一是会计信息失真、资产质量不高的问题。二是决策失误等造成国有资产损失严重。如某公司因对外提供担保、借款和投资，导致国有资产损失9.84亿元。某研究院违规对外出借巨额资金、提供贷款担保等，使2.8亿元国有资产难以收回。三是企业内部控制薄弱，财务管理混乱。违规挪用资产、处置回收资金为职工谋利或公款私存，造成回收资金损失；对抵债资产管理不严，大量资金账外存放或违规自用。如某集团公司下属一研究院财务人员，1994年以来累计挪用公款1.6亿元，其中1840万元难以收回。四是违规低价处置不良资产。一些资产管理公司在不良资产处置过程中，存在违反程序、弄虚作假、暗箱操作的现象，致使部分资产被低价处置，造成国有资产不同程度的流失。一些企业在剥离资产过程中，审查把关不严，致使一些不符合剥离条件资产被剥离到资产管理公司。 二、改制企业审计需注意的几个重点 (一)改制前企业审计的重点 改制企业审计的重点之一是对改制前的资产处置情况、程序进行审计。主要表现在低估或“漏估”资产，突击报支费用，虚构债务，核销资产，买通中介机构出具虚假审计报告，等等，归根结底是千方百计减少企业净资产。因此要重点注意以下几方面： 1.审查改制方案是否按程序审批。国企改制方案需严格按照《企业国有资产监督管理暂行条例》和国务院国有资产监督管理委员会的有关规定履行批准程序，未经批准不得实施。审计时，对涉及财政、劳动保障等事项的，应审查其是否预先报经同级政府有关部门审核、是否报经国有资产监督管理机构协调审批；对涉及政府社会公共管理审批事项的，应审查其是否依据国家有关法律法规，报经政府有关部门审批。 2.账外经营的结余资金是否并入大账，注意有无违规处理账外资金的情况。由于多方面的原因，一些单位通过收入不入账、虚列支出等手段，将资金套出，设立账外账和小金库进行体外循环。体外循环资金的隐蔽性，必然有利于改制企业隐瞒资金。审计时应将近两年的财务收支作为重点，彻查体外循环的资金和小金库。 3.改制前债务是否虚列，或将不需要支付的债务转作收入问题。主要检查应付款的发生时间及发生原因，在与对方核对的基础上，确认债务的性质，对于无需支付的债务应增加企业净资产。 4.费用列支、核算是否符合会计处理的原则：一贯性和权责发生制。企业在准备改制前往往为了部分利益主体的利益，突击处理费用，核销部分债务。因此审计时要重点关注此问题，看费用列支金额、项目是否异常，对大额的费用要追踪审计。形成固定资产的要按照规定作为固定资产处理，未作评估的应视同隐匿公有资产；对符合核销的债务，应按照账销案存的原则，将收回的资金上缴国有资产管理部门。对不符合核销或未核销到户的债权，应调增净资产。 5.主营业务收入、其他业务收入是否如实入账，账表、账证、账实是否一致。看有无隐藏收入，或将应入账的收入变换成经营者的股金入账问题。可通过与往年同期收入、企业购销合同的对比分析，或核对银行存款、企业销货发票的入账的情况，或到主要购货单位核对销货和结算情况。 6.中介机构的审计报告是否真实，诸如所列事项、固定资产计价方法是否符合审计法规和会计原则，有无多列或少列审计事项，改变审计原则，擅自套用已经变化或未经批准的计价方法评估资产等问题。以前年度在费用中报支或已提足折旧，账面未反映的固定资产，如以成本价入账的房产，应该重新委托中介机构以市场价进行评估。 (二)企业改制过程中审计的关键点 企业改制过程中的最大问题是资产问题，企业制造虚假的会计信息、改变原来的会计处理、违规处理一些事项，其根本目的还是为了获取非法的利益，为了以貌似合规的形式获得不应得的资产，满足部分利益集团的需要。所以应从以下方面入手，做好审计工作。 1.审查改制企业资产评估是否完备、充分，评估过程是否合法、有效。检查资产占有单位是否按照《国有资产评估管理办法》规定，委托具备资质的资产评估机构进行评估。审查立项报告是否经企业主管部门审查同意，并报同级财政、国有资产管理部门批准立项。查看评估机构的评估报告是否经企业主管部门审查同意，并报同级财政、国有资产管理部门确认。 2.审查改制企业国有资产处置是否真实、公平、科学。国有资产的转让、转换或出售应该符合真实、公平、科学的原则，坚决反对坐收坐支、挪用国有资产收益的现象。国有资产收益是否及时、足额入账，有无抽逃资金，虚列债权债务，编制假账或私设账外账，有无假借各种名义私分、挪用公款以及巧立名目突击花钱和滥发奖金、补贴、实物。有无忽视无形资产价值，导致国有资产隐性流失等问题。
