《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称“新债务重组准则”)规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。其主要方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件(如减少债务本金、减少债务利息等)，以及以上三种方式的组合等。 企业进行债务重组，通常债权人放弃部分权利必然会使自己遭受利益损失，同时债务人被免去部分义务则会获得收益，这会涉及税收问题，如债权人的损失能否在缴纳企业所得税时扣除，债务人获得的收益是否需要缴纳企业所得税；债务人以非现金资产偿还债务，这部分非现金资产是否应作为资产转让处理，资产转让所得或损失是否应该确认并计入当期的应纳税所得额；债权人取得债务人用来偿还债务的非现金资产的计税成本如何确定等。新债务重组准则对债务重组双方的会计处理作出了新的规定，并实现了会计准则与税法对债务重组问题计税规定的协调。 一、资产(现金、非现金资产)清偿债务的会计处理 新债务重组准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分确认为债务重组损失，计入当期损益。 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分确认为债务重组损失，计入当期损益。 [例1]A企业以赊销的方式销售给B企业一批商品，价税合计23.4万元，双方约定的还款期限为2个月。但是，因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A企业同意免去B企业5万元债务，余额用银行存款偿还。假定A企业没有计提减值准备(下同)。 A企业的会计处理为： 借：银行存款184000 营业外支出——债务重组损失50000 贷：应收账款——B企业234000 B企业的会计处理为： 借：应付账款——A企业234000 贷：银行存款184000 营业外收入——债务重组利得50000 [例2]承例1，B企业应付A企业货款23.4万元，但因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，B企业以一批产品抵偿该笔债务。该批产品市场公允价值(不含税)为18万元，成本15万元，增值税率为17％。 B企业的会计处理如下： 借：应付账款——A企业234000 贷：库存商品150000 应交税费——应交增值税(销项税额) 30600 营业外收入——债务重组利得53400 A企业的会计处理如下： 借：库存商品180000 应交税费——应交增值税(销项税额)30600 营业外支出——债务重组损失23400 贷：应收账款——B企业234000 二、债务转为资本的会计处理 新债务重组准则规定，将债务转为资本的，债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。 [例3]承例1，B企业应付A企业货款23.4万元，但因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A企业同意B企业以50000股普通股抵偿所欠货款，B企业普通股每股面值1元，市场价每股4元。 B企业会计处理如下： 借：应付账款——A企业234000 贷：股本——普通股50000 资本公积150000 营业外收入——债务重组利得34000 A企业会计处理如下： 借：长期股权投资——B企业200000 营业外支出——重组损失34000 贷：应收账款——B企业234000 三、修改其他债务条件进行债务重组的会计处理 新债务重组准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
