随着我国市场经济的进一步完善及金融体制改革的深化，我国国有商业银行的改革也向纵深发展，加快了与国际商业银行接轨的步伐，这也意味着今后银行业的竞争不再仅仅局限于传统业务的竞争，而是全方位、多层次的竞争。竞争的焦点是如何实现价值最大化、利润最大化。由于传统业务利润的增长空间已不大，竞争的重点就自然转向新的业务品种，中间业务是其中最具潜力的业务品种。而在中间业务品种中，企业财务顾问业务是近几年来发展起来的新型业务，它是指银行根据客户需求，为客户的投资融资、资本运作、资产管理、债务管理、企业诊断等活动提供咨询、分析、方案设计等服务，具体品种包括：投融资顾问、改制上市顾问、并购顾问、债券及票据发行顾问、资产重组顾问、资产管理顾问、债务管理顾问、企业诊断、企业常年财务顾问等，它也可以为客户的银行贷款、结构融资、资本运营、资产管理等提供服务，满足客户需求。因该业务具有风险小、收益高、成本低、发展潜力大等特点，必将成为今后竞争的重点。为改变商业银行长期以来过于依赖存款、贷款的传统经营方式，促进银行业务结构、收入结构、利润结构、风险结构的转型，推动低风险发展模式的形成，它也成为大力推广和重点发展的中间业务品种。但是，由于该项业务尚处于起步阶段，该项业务相关的法规、规章和管理制度还不够完善和健全；基层行处重业务发展、轻管理控制的惯性依然存在，使该项业务在实际办理中仍存在一些问题。下面就商行基层行在财务顾问收入中存在的主要问题，提出审计中应采取的方法及对策。 一、基层行在财务顾问收入中存在的主要问题 对于财务顾问业务，部分行处一方面由于急功近利，只重视眼前利益，忽视了该项业务中存在的法律风险、资产风险及操作风险，而内部控制和风险预警机制又不健全；另一方面，重业务发展、轻管理控制，重形式、轻实质，粗放经营的惯性仍未彻底根除，所以造成基层行有章不循、违章操作的现象仍不能杜绝。同时，上级行对该项业务的制度、法规及监督检查较少，也使部分行处心存侥幸，造成违规行为的发生。如；收费标准不统一，收费标准方式未明确，部分审批行对经办行虚增财务顾问收入的做法视若无睹；对业务的办理缺乏有效的监督、检查；风险预警机制不完善，缺乏健全的管理信息系统，控制标准也未完全细化等，导致了具体操作随意性较强，违规行为时有发生。因此，基层行在财务顾问收入中主要存在下列问题： 1.未签订书面的《财务顾问协议书》，却向单位收取企业财务顾问费。近年来，各商业银行制定下发了关于企业财务顾问业务管理的规定，加快了财务顾问业务的发展步伐。由于银行内部实行的绩效考核制，其中中间业务指标是重要的组成部分，因此基层行为完成任务，取得更好的经营绩效，在企业无该方面的业务需求、也未与企业签订财务顾问协议书的情况下，违规向企业收取财务顾问收入，以此来完成中间业务收入任务。如：在对某支行审计时发现，该行共向六个单位收取了财务顾问费，但有四个单位未与该行签订书面的财务顾问协议书，一旦产生法律纠纷，银行将面临难以估量的损失。 2.未提供财务顾问相关服务，而向单位收取企业财务顾问费。随着商业银行对企业财务顾问业务管理业务制度的建立和完善，使财务顾问业务的办理有了明确的制度指导。但部分商业银行处在实际操作中，仍存在重形式、轻实质现象，虽然与单位签订了书面的财务顾问协议书，但档案中却无项目立项资料、调查报告、财务顾问报告或建议书、与客户的会谈纪要、往来信函、项目基本情况表、项目进展情况表、项目备忘录等资料。由于缺少以上资料，容易产生操作风险、管理风险和法律风险。 3.收取财务顾问费未开具发票或以现金方式收取企业财务顾问费。咨询顾问类业务内部控制测试表中明确规定，商业银行收取财务顾问费应向单位出具金融服务专用发票。但少数银行因未与单位签订协议、未提供服务或本身不具备办理该项业务的条件，因而未能取得上级行下发的金融服务专用发票，无法向企业出具，缺少了入账依据。另外，部分单位用现金缴纳财务顾问，由于无协议，在检查时，无法确定业务收入的真实性，容易产生账外账。如：某支行2005年度财务顾问收入100多万元，均无金融服务专用发票，其中有30多万元直接收取现金。 4.挪用其他收入充当财务顾问收入。少数行处为完成上级行制定的财务顾问收入任务，采用挪用其他收入充当财务顾问收入的做法，造成虚假财务顾问收入，严重违反了商业银行财务会计制度中“谁的钱入谁的账”的原则。如：某支行将收回的A公司的已核销呆账本息的抵债资产变现款计入B公司账户，充当B公司的财务顾问费。 5.利用商业银行信贷业务资源，向企业强行收取财务顾问费。部分支行在为企业办理信贷业务时，如企业申请办理流动资金贷款或银行承兑汇票时，虽未与单位签订财务顾问协议，单位也无该方面的需求，但为了完成财务顾问收入任务，向单位多收利息或手续费，计入财务顾问收入中。表面上看，这种附带效应临时增加了商业银行收益，但由于市场是随时变化的，一旦企业经营状况出现委托，贷款或承兑形成不良，给商业银行带来的潜在损失会很大。 6.财务顾问收入入账不及时。商业银行开展财务顾问业务以来，由于该业务本身具有的风险小、成本低等特点，在经济发达或条件成熟的地区，该项业务具有很好的发展前景。部分地区的分支行由于拥有的优良客户群体多，企业财务顾问收入增长较快。商业银行经营绩效主要考核增量，在保证完成全年任务的前提下，少数分支行将多出的部分采取年底不入账而转入过渡户，到第二年年初再入账的做法，既保证了当年的经营绩效，又不会增加第二年的收入基数，同时为下年度顺利完成任务留下退路。这种做法违反了权责发生制原则，造成收入、利润等指标核算不真实，还容易产生操作风险，为违规行为提供温床。
