一、我国非营利组织会计的现状 从上个世纪80年代开始，我国非营利组织发展得非常快，根据民政部门统计，截至2003年底，全国注册登记的社团组织14.2万个，比上年增加11.7％，分布范围也比较广，主要有教育、医疗卫生、文化、科技、体育、劳动、社会福利、社会服务中介和法律服务等领域，这些非营利组织在社会经济发展中所起的作用是不可替代的。而针对非营利组织的财务制度却一直沿用预算会计来规范，并没有因为会计环境的巨大变化而发生改变，使现行预算会计体系的缺陷逐渐显现出来：首先，财政体制不断深化，预算会计体系各组成部分之间协调性较差。既存在交叉重叠，又存在空白之处，影响预算管理效果；其次，我国事业单位组成复杂。一部分代行政府职能，一部分从事经营活动，具有企业的性质，因此，不是所有的事业单位都适用事业单位会计制度；再次，非营利组织发展迅速，分布范围比较广，但针对我国民间非营利组织的财务会计制度出台较晚，预算会计又不能满足核算要求。现有的预算会计已难以适应市场经济体制和改革的需要，我国预算会计改革势在必行。 二、中西方非营利组织会计的国际比较 近年来，西方国家对非营利组织会计的研究已走在了我们的前面。长期以来，我国没有“非营利组织会计”概念，事实上我国“事业单位会计”从其适用范围来看，主要指的就是西方的非营利组织会计。但是，事业单位会计和非营利组织会计之间又存在许多不同之处。 1.非营利组织会计概念的比较 西方非营利组织的概念是从美国的会计理论中借鉴过来的。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡是具备以下三个特征的，均应归属于非营利组织，并应遵循有关的会计规则：(1)资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报；(2)对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；(3)不存在可以出售、转让、赎买或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。 我国《事业单位会计准则》中，将事业单位会计定义为：以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。与西方非营利组织会计概念相比，我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系，简洁明了，概念与内涵一致。但是，《事业单位会计准则》仅仅适用于国有事业单位，对于民办非企业单位、社会团体则适用于《民间非营利组织会计制度》。 2.财务资源和资源分配的比较 西方非营利组织的财务来源主要是政府拨款、接受捐赠等形成的各种基金，以及适当的补偿性收入。因此，西方非营利组织会计像政府会计一样，严格按“基金”建立核算模式，其财务资源的管理与分配严格按照出资者的要求，将财务资源分为永久限定用途基金、暂时限定用途基金、未限定用途基金。相比之下，我国事业单位的资金来源主要为财政预算拨款，各种捐赠和自己的创收收入所占的比例较小。我国对事业单位财务资源的管理分为：事业基金(在西方称为未限定用途基金)、固定基金、专用基金(属限定用途基金)和结余，在事业基金中又分为一般基金和投资基金等。虽然在具体的财务管理实务中，是按照资金的用途分开管理，分别核算和报告的，如经费收支根据用途的限定情况，分为专项收入、专项支出与非专项收入、非专项支出。但是在财务资源的分配方面，除专用基金的限制性较强以外，其他基金还没有按照限制的办法管理，基金所创造的收益也来严格按照限制与非限制区分。随着市场经济的不断发展，我国的部分事业单位将逐步与政府脱钩形成独立资源的会计主体。 3.会计核算原则的比较 西方非营利组织通常采用权责发生制。以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会发布的第93号公告《非营利组织折旧的确认》要求，非营利组织的大部分固定资产应计提折旧；非营利组织收到资源提供者规定在将来期间方可使用的资源时，不能将其确认为收入，而应确认为递延收入；同样，收到限定用途的资源时，也不能马上确认为收入，要等到这部分资源满足其所附限制条件时才可确认为收入。而我国《事业单位会计准则》规定，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。收付实现制具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点。但随着经济体制改革的不断深入，收付实现制的局限性也日益显现。 4.会计要素的比较 国际会计准则委员会对会计要素的描述是：“财会报表描述交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特征，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。”西方非营利组织会计中所采用的一般是“资产-负债=净资产或基金余额”和“收入-支出=结余或基金余额变动”这样的会计等式。我国《事业单位会计准则》将会计要素划分为“资产、负债、净资产、收入、支出”五类。由此确定了“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式。相比之下，我国对会计要素的划分少了一项“结余或基金余额变动”。但我国在会计制度中又规定了“结余分配”、“事业结余”和“经营结余”等会计账户，在收入支出表中也有“结余”一栏。
