新《企业会计准则》颁布实施必然会对税收的征缴产生一定的影响，其中的第14号——收入准则与旧准则相比最大的一个变化，就是新增了第十五条。该条指出：企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 很显然，当公司存在货物销售、提供劳务业务两者并存的情况下，新准则提出了实行分开单独核算经营收入的原则。但假如两者不能够区分或者虽能够区分但不能够单独计量时，应将货物销售部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。这种情形就是税收征收管理上所称的混合销售行为或兼营行为。其中兼营行为包括兼营不同税率的货物或应税劳务和兼营非应税劳务两种情况。混合销售行为和兼营行为是实际经济活动中的多发现象，但由于在税务处理上有不同的规定，因此，执行新会计准则后，应该把纳税筹划考虑进来。 采用增值税的低税率或零税率 适用前提：当纳税人发生的货物销售与提供的劳务均属于税法规定的缴纳增值税的征税范围并存在着有两个不同的税率选择时。 政策依据：根据增值税条例第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 可选用的税率： ①17％：适用于除了13％和规定的适用零税率外的一切应税货物销售；纳税人销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务；②13％：适用对象：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院法定的其他货物； ③税率为零：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 模拟案例： 甲股份有限公司属于一般纳税人。主要从事食用植物油产品的生产和销售业务。执行新会计准则年份的年初，与乙商贸有限公司签订的购销合同载明：甲方在全年内向乙方销售和提供不含税价格为10000万元的A品牌的食用植物油产品及贮藏、包装食用植物油产品设备的修理、修配业务。其中注明100万元为修理、修配业务收入。年底，实现合同的实际金额为9000万元。由于该品牌全年无其他销售。因此，在财务核算上，便将生产该品牌所购进的原材料等以及为和修理、修配所依法可以抵扣的进项税额一并归集，全年金额为408万元。但假如在平时开具增值税专用发票时没有将9000万元严格区分开来并单独核算，那么该品牌全年将要多缴税款。 据此算税，就应缴纳增值税=9000×17％-408=1122万元。如果在日常的核算中将实际发生的100万元的修理、修配业务收入单独核算，那么全年应缴纳增值税=(8900×13％+100×17％)-408=766万元。 筹划分析：这是一个兼营行为中的既销售货物又提供应税劳务行为的增值税筹划的案例。未经纳税筹划而多缴356万元税款的症结，就在于由于公司不能够将低税率的货物销售与高税率的应税劳务的销售收入分别核算，从而导致了本该适用食用植物油13%的税率变成了17％。税收法规之所以强调分别核算并对不分别核算收入的执行从高适用税率的出发点是，避免适用税率混乱，出现少缴或多缴税款的现象。这样的规定就为筹划税收提供了途径。 改变缴纳的主体税种解决因不能够单独计量而多缴税款的目的 适用前提：当纳税人发生了上述所指的混合销售行为中当年货物销售额与非应税劳务营业额不相上下且所提供的非应税劳务不宜单独计量时。 筹划依据： 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税；本条所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50%。 以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。 可选用的税率： ①增值税税率：17％，13％和0％； ②营业税税率：3％，5％等 模拟案例： 某股份有限公司是一般纳税人。主要从事为B型理疗器材生产配件产品和为该配件的安装、使用培训提供服务业务。2006年全年涉税财务数据如下：全年主营业务收入的账面数额为6454500元。其中实际实现产品销售价税合计3334500元(占年货物销售总额的51.66％)。取得产品后继服务的收入为3120000元。购进的原材料等成本注明的价款为2000000元。
