1 研究开发费用的处理模式 国际审计准则(ISA-9(1993))中对研发费用的具体含义规定为：研究活动指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查”，其性质是“因特定研究支出而形成的未来经济效益将来能否实现，不具备足够的确定性”；开发使用活动是指“在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务，”其性质是“在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利益的可能性”。 研究与开发费用应包括可直接计入研究与开发活动或以一个合理的基础分配计入这些活动的所有费用。具体包括以下五个方面的内容：(1)用于研究和开发活动中消耗材料和劳务费用；(2)从事研究与开发活动人员的薪金、工资和其他与聘用人员有关的费用；(3)用于研究和开发的固定资产折旧费用；(4)与研究开发有关的间接费用；(5)其他费用。 我国《企业会计准则——无形资产》中规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。另外，无形资产在确认后发生的支出，在发生时确认为当期费用。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。很显然，我国对研究开发费用所采用的处理方法属于费用化做法。 从国际上看[1]，研究与开发费用的会计确认不外乎三种情况可供研究：费用化、资本化、有“条件”地资本化。 2 关于研究开发费用有“条件”地资本化的理由 以上三种模式，到底采用哪种模式为好呢?笔者认为，在当前的社会客观情况下，实行有“条件”地资本化的处理模式比单一的费用化、单一的资本化更合理，是未来发展的趋势，其理由有以下几个方面： 2.1 符合权责发生制原则[2] 研究与开发是两个相互联系的阶段，研究活动是一种初步的探索性工作，是一个基础阶段，能否带来经济效益非常不确定，而且受益对象不明显。开发活动是将研究成果付诸于实践，比研究阶段更进一步，使得经济效益的确定性高，并且受益对象是特定的产品，所以将研究过程中发生的费用进行费用化，计入当期损益，而开发过程中发生的费用，在开发成功时将其资本化，不成功时进行费用化，计入当期损益，这比单一的费用化或单一的资本化更符合权责发生制原则。 2.2 能更好地协调谨慎性与相关性原则[2] 单一的费用化能很好地遵循谨慎性原则，但损害了相关性原则，而单一的资本化能很好地遵循相关性原则，但又忽视了谨慎性原则。一定条件下资本化能很好地协调谨慎性与相关性原则，既可以避免费用化带来的资产低估，同时也最大限度地降低资本化所带来的风险。 2.3 符合资产的定义 企业研究与开发活动已经投入了大量的经费，它不是为了取得本期的利益，而是为产生未来的经济利益，当研究开发成功时，就可以成为企业的一项资源，也能够被企业控制，并且在开发过程中的成本也可以可靠计量，显然符合资产的定义。 2.4 客观地反映企业的财务状况 将研究与开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理者对无形资产预期收益评估的信息。研究与开发费用为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息。 2.5 有利于我国会计准则与国际接轨 中国加入世界贸易组织后，中国的经济紧密地与世界经济融合起来，世界各国间的投资和对外贸易更加自由化，环境的变化就必然要求中国会计准则与国际惯例接轨，采用一定条件下资本化的做法与国际会计准则规定的做法一致，这样，可以缩小与国际之间的差异。因此，一定条件下资本化的选择具有现实的意义。 2.6 有助于企业价值最大化的实现 企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本、中国香港、中国内地等地的股市来看，科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率，这说明科技含量已成为企业价值的组成部分。经济学研究发现，资本化的研究与开发费用与股价显著相关，可提高其账面价值与企业内涵价值的一致性，从而促进企业价值最大化的实现。 2.7 有利于增强企业的技术创新能力 研究与开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。在研究与开发费用投入后，其效果要经过数年才能体现出来。如前所述，由于现代管理者的任期并不是永久性的，如果把研发支出作为费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到前人栽树后人乘凉的结果，于是就减少研发费用支出。这样，短期利润数字比较看好，却损害了企业发展的长远利益。如果把部分研发费用资本化，就能够在一定程度上克服上述弊端。 2.8 自创无形资产的资本化 自创无形资产的资本化有利于我国众多的中小企业的发展。中小企业是我国国民经济健康协调发展的重要基础，这些企业大多刚刚起步，资产规模小，富余资金少，抵御风险的能力相对较弱。对这些企业来说，研究开发费用的资本化可以使他们通过自身科技力量的积累逐渐增加资产规模，增强投融资能力。
