现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，是运用一系列科学严谨的方法，进行资产的购置、融资和管理，从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收对企业发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。 1 现代企业财务管理制度的完善需要进行税收筹划 传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视，最多是被作为财务决策诸多因素之一来考虑。随着市场经济的快速发展和国家税收制度的逐步完善，企业税收的可筹划性越来越突出，这就要求我们必须把企业的税收筹划作为完善现代企业财务管理制度的一项专题来进行研究。 1.1 确立和评估现代企业财务管理目标离不开税收筹划 理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”“股东财富最大化”“企业价值最大化”“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为： 第一，现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，虽然可以通过避税和偷逃税款来实现，但偷逃税款的企业要承担相当大的财务风险，一旦被查出，企业就必须无条件地接受惩罚(包括税收罚款支出和降低企业信用等级等)，这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担．才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。 第二，现代化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。税收作为规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展。 第三，现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想，必然导致企业财务管理上以牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为；企业选择的纳税方案如果不立足于现实，就可能导致降低企业的积累能力和偿债能力，动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度地支持现代企业财务管理目标的实现。 1.2 企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容 现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策4个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本。不同渠道、不同方式取得的资金，其成本列支方式在税法中所作的规定不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股票的股利只能在税后列支。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考虑筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构；在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划；在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、投资收益的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税法的影响，同样需要进行税收筹划。此外，在企业产权重组决策中，也应根据企业的分立、合并和清算的税收政策差异进行税收筹划。 2 现代企业财务管理中实现税收筹划的可能性 2.1 对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍 计划经济时期，人们把税收看作是企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只需在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。随着我国市场经济的迅速发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业的财务管理者也开始认识到税收策划在现代企业财务管理中的作用，《国家税收征收管理法》和《刑法》也对偷逃税款的内涵和外延作了明确的界定，研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
