国务院确定今年反腐倡廉的重点是查处商业贿赂。审计机关、会计师事务所作为查处商业贿赂的一支重要的生力军，如何在较短的时间内查出商业贿赂案件真相，提高工作效率，笔者认为审计人员必须全面了解商业贿赂资金的特征，掌握审计方法，对症下药，才能达到事半功倍之效。 一、商业贿赂资金的特征 商业贿赂要靠资金才能实现其目的。形成贿赂的资金多种多样又极为隐蔽，有的是在货币资金账上做“文章”，有的是在货币账外通过其他手法实现。其主要特征是： (一)金额大。笔者曾审计过一个医药企业。某种药每盒的实际成本价是2.1元，开出的发票销售价是26元，实际结算价是9元。每销售一瓶药就要支付17元的回扣，占销售额的65％。该企业一年有1.2亿元的销售额，按这个比例计算一年要支付贿赂资金约7000万元。这个药厂的规模在所在地区还算是个小厂。可见用虚假费用、虚假成本、截留、隐匿收入等手法形成的贿赂资金是多么惊人。 (二)来源渠道复杂。为了支付巨额的贿赂资金，在会计上造假手段越来越多，舞弊形式更为复杂多样。表现在：1、由业务性造假变成会计性造假，利用会计手段、会计方法来玩数字游戏。从单纯的凭证造假转成实物和现金流相互配合的造假。2、造假手段、技术高科技化。利用仿真技术，制造的假发票、虚假购销合同等足可达到以假乱真的程度，不经过周密而细致的审查，难辨其真假；利用高精尖技术进行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹，使得审计人员难以一眼识别真伪。3、领域更加广泛、复杂化。各类不同性质的经济单位、经济实体、法人、自然人勾结串通舞弊，使得查处商业贿赂更为复杂化。 (三)有别于小金库。贿赂资金不同于为本单位小团体谋福利的小金库。商业贿赂所用的贿赂资金已被市场参与者默认为一种有效的营销手段，并被作为市场参与者与执法人员打交道的有效“润滑剂”。它使国家和集体蒙受巨大的损失，形成国家、集体财产被私人大量侵吞的严重后果。 二、审计方法 如果用常规审计方法可能一时难以发现以上做假手段。审计人员可以对症下药，从以下几方面入手。 (一)从票据入手核实票据是否齐全、收入是否入账、付款是否真实。可将票据分为收款收据和付款发票两种。1、收款收据。先了解企业内部控制执行情况，检查收据的购买、领用、保存、销毁等内部控制制度是否健全。对企业外购、自制的收据进行清点，从中抽出一定数量的存根联，看是否入账。若检查到收据存根短缺或者收据不联号，极有可能存在账外资金。2、付款发票。要检查发票是否附有采购清单，检查采购数量与实际需用是否一致。对大额发票项目内容没有填写又没有附购物清单的，就应怀疑是否与开票单位勾结虚开发票。对收款单位与开票单位不一致的、大额发票报销领取现金的，要追查原因。 (二)从固定资产的增减变化、往来账的冲销、送外加工材料数量审核入手。1、查阅固定资产明细账，根据账簿追踪实物。对企业近几年来的各项资产增减情况进行追踪调查，对已报废的固定资产，核实是否存在隐匿残值收入或资产转移。特别是对适用于个人需求的汽车、电脑、打印机等资产要重点进行账实核对。2、用非货币资金冲减的应收账款、其他应收款、预付货款要特别关注。用坏账准备冲销的、且金额较大的应收账款，应查明原因，如需要可到欠款单位所在地调查，证实是否有利用假坏账套取现金的情况。3、送外加工材料，应按定额耗用计算出应收回的加工材料数，并与实际回收的数量比较，如有差异，要有关人员说明理由，如理由不充分，就要进行追踪审计，证实是否有以送外加工为由变卖原材料套取现金的现象。 (三)以各银行账户的资金流动为线索发现问题。首先，核查某一时点企业银行存款总账余额与所有开户银行对账单余额是否相符。其次，对有疑点的银行存款收付业务的会计凭证加以分析，特别要注意付款、收款单位同是被审计单位的凭证。从审计实践看，商业贿赂资金涉及的人员范围较小，但资金数额较大，因此资金的进出通常通过开设账外银行账户进行，而这种资金往来行为与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被审计单位的账户往来情况，从中查问题、找线索。 (四)以完工产品数量为线索顺藤摸瓜。用完工的产品数减库存数加上期余额算出销售量，核实是否隐瞒了产品销售收入。为了防止财务上的产品账做假，完工产品数量要以车间完工产量记录表和工人的计件工资表为根据。如算出的销售数量与财务账有差异，财务人员又不能说明原因，很有可能是隐瞒了产品销售收入。 如果车间没有完工产品记录表，工人是计时工资不是计件工资，在这种情况下完工产品数量可以用耗用包装品数量等来确定。 根据完工产品数量，还可以计算出原材料的实际耗用量，核实被审计单位是否存在以车间部门领料为名计入成本费用，变卖原材料的行为；可以核实被审计单位是否存在虚构采购套取现金的行为。 (五)从计算机入手。由于商业贿赂资金大，来源多，有的被审计单位对账外账会用不同的会计软件在电脑上反映。我们可以突击检查财务部门的电脑，查看是否有不同的会计软件，或一个会计软件是否建有不同的账套。对于隐藏的账套，审计人员要通过一些工具软件将电脑中的所有程序和数据打开，逐个清查，查找可疑点。同时对销售部门的电脑资料实行审计，查看有关会议记要、销售方案、销售合同等资料，再结合财务账上记录的情况加以分析。例如在审计过程中，我们发现销售部门的电脑中有一份对某客户销售合同的附加说明，在说明中注明了销售价与实际结算价，并指定了货款汇入的银行，通过这条线索，我们与财务账的记录核对，发现财务账只反映销售价没有结算价，指定的收款银行账户是账外账。在事实面前会计说出真相：该单位用销售价与结算价的差额给有关人员支付回扣，并在账外开设银行结算户，方便存放商业贿赂资金。
