企业合并，指通过一个企业与另一个企业的联合或获得对另一个企业净资产和经营活动控制权，而将各单独的企业组成一个经济实体。其目的在于追求利润、缓解竞争压力、取得经营和财务协同效应、争取发展空间和市场份额、谋求发展战略等。伴随着我国证券市场的发展，近年来我国企业中越来越多的采用企业合并实现自身战略发展的目标。在中国加入WTO以后，面临全球化的强大竞争压力下，企业通过合并增加竞争优势是未来不可避免的趋势，企业合并将成为中国经济发展的重要特征之一。而企业合并必然要涉及到如何进行会计处理的问题。目前企业合并的会计处理方法主要有三种，即购买法、权益结合法和新主体法。其中新主体法将企业合并完全视同新设企业，因而要求将合并各方的资产与负债项目均调整为现行价格，目前仅在理论界偶有提及，在实践中应用很少，在这里只讨论前两种方法。 一、购买法和权益结合法的含义和特点 (一)购买法的含义和特点 顾名思义，购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家企业净资产的行为，认为这一交易同企业直接从外界购买固定资产、存货等资产并无任何区别。由于购买法认为企业合并是一项购买行为，因此它具有以下的特点： 1.实施合并的企业，应该按其成本进行核算，该成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或者等于交易发生日，购买方为了取得对被合并企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值与任何可直接归属于该项购买的费用之和； 2.如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账； 3.如果被合并企业丧失了法人地位，购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉(正商誉或负商誉)； 4.从购买日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中； 5.被合并企业的留存收益不能转到购买企业中。 (二)权益结合法的含义和特点 权益结合法又称权益集合法或联营法，它是将企业合并视为经济资源的联合，是原企业所有者风险和利益的联合。这种方法认为，当一家企业完全以自身的普通股去交换另一家企业的几乎所有的普通股时，其实质并非购买，而是参与合并各方企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的净资产和经营，以继续共同分担合并后企业主体的风险和收益。因此，参与合并的任何一方都不能认定为购买方。由于将企业合并视为权益的结合而非购买，因此权益结合法的特点主要有： 1.不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并各企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中； 2.参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中； 3.各企业所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用； 4.参与合并的各企业，其会计报表通常不用作变动，依然按照账面价值反映资产和负债，也即是不用将其反映为公允价值，也不确认为商誉； 5.已登记入账的发行股本的金额与支付的现金或以其他资产形式支付的额外价款之和，同账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整所有者权益； 6.若参与合并各企业的会计处理方法不不一致，则应予以调整，以保持合并后会计方法的一致性。 二、购买法和权益结合法的会计处理方法 购买企业的会计处理分如下三个步骤：(1)记录购买企业发行的股票或支付的价款。此时，应借记长期投资(成交价)，贷记银行存款(实际支付数)、股本(面值)、资本公积(成交价与现金、股本数的差额)等账户。(2)记录发生的合并费用。借记长期投资或应付产权转让款(直接合并费用发生数额)、资本公积(股票发行费用等)、合并费用(合并间接费用)等，贷记银行存款(实际支付数)等账户。(3)记录投资成本的分配。借记现金、银行存款、应收账款、存货、机器设备、商誉等账户，贷记应付账款等其他负债账户及长期投资或应付产权转让款等账户，这里有关资产与负债账户均按事先确定的公允价值记录，长期投资或应付产权转让款按该账户借方发生额合计数记录，它与被并企业净资产公允价值之间的差额记入商誉账户。 被并企业的会计处理较为简单，即注销资产和负债项目时，借记应收产权转让款(成交价)以及有关负债账户(账面价值)，贷记有关资产账户(账面价值)，借贷方的差额记入资本公积账户，也可以列为利润或损失；产权移交后，借记股本(面值)、资本公积。盈余公积等所有权益账户，贷记应收产权转让款。 权益结合法的会计处理分以下几个步骤：(1)所有者权益合并。这是权益结合法会计处理的关键。应借记长期投资(被并企业净资产账面价值)，贷记股本(股票面值)、资本公积、留存利润等账户。资本公积有时在借方，有时在贷方，留存利润有时小于或等于被并企业账面价值上的留存利润数，这些变化主要取决于实施合并企业对被企业发行股票数额的变化。当发行股票面值总额小于等于被并企业账面投入资本(即原股本数加资本公积数)时，资本公积在贷方，留有利润数等于被并企业账面数；当发行股票面值总额大于被并企业投入资本时，则会出现资本公积在借方、留有利润数额小于等于被并企业账面数额的现象。其具体数额的确定，则取决于下列冲销每一所有者权益项目的顺序及数额：被并企业发行在外股票的面值；被并企业资本公积；实施合并企业的资本公积；被并企业的留有利润；购买企业的留存利润。(2)合并费用的处理。借记有关费用，贷记银行存款等账户。(3)投资数额的分配。借记各项资产及销售成本(被并企业账上的数额)等项目，贷记负债以及销售收入(被并企业账上的数额)、长期投资等账户。这里资产，负债等项目均以账面价值入账。
