关键点：更新会计法律法规知识 《金融管理与研究》：周教授，作为一名“实战型”的财务专家，近几年来您是如何抓住“商业银行信贷风险防范与识别”这一银行关注的焦点话题，从而开展一系列针对商业银行信贷业务领域的深入研究与教学的? 周纳：随着银行信贷工作的风险意识不断提高，内部审贷工作的不断加强，内部控制的水平不断完善，从银行单方面来讲，无论是银行的业务流程管理、还是银行从业人员的素质都迈向了一个新的层次。但是，我在多年给银行提供培训和咨询企业会计报告的相关教学实践中，却发现了银行利用企业会计报告时存在着三个薄弱环节：缺乏对企业会计法律法规和会计改革知识的更新；缺乏先进的财务分析方法；缺乏对企业会计报表粉饰手段的识别能力。这使得商业银行借助企业会计报告防范信贷风险面临困难，于是我便从中入手开展研究，开发了多项从企业会计报告入手帮助银行防范信贷风险的培训课题。 从银行缺乏对企业会计法律法规和会计改革知识的更新问题来看，商业银行在不断完善自身管理的同时，却很少关注企业的变化，尤其是企业会计制度的改革以及企业经济业务的变化。就拿这次新会计准则体系来说，其中《投资性房地产》、《生物资产》、《资产减值》、《职工薪酬》、《企业年金基金》等一系列具体会计准则都是首次发布，将会对企业会计环境造成深远影响。而且《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报》这四项会计准则是针对金融企业发布的，对商业银行本身的会计核算也有重大影响。这些准则和制度的实施会对构成企业与银行桥梁的会计报表带来重大的影响。如果银行不能全面地了解企业的这些法律法规和新业务的变化，那么信贷决策将建立在一种信息完全不对称的基础之上，由此而带来的信贷风险就可想而知了。 首先需要强调的是，具有关于会计核算方法、会计法规体系的专业知识，这是深入理解和分析会计报告的前提。企业利用法律法规的空隙进行盈余管理的行为非常正常，也很普遍，对于会计报表使用者来说，也许难以准确分辨，但是违反会计法律法规去刻意操纵利润却是完全可以识别的。所以，具备企业会计法律法规知识对一个银行业务人员极为重要。同时，银行业务人员保持对会计法律法规和会计改革知识的更新，一方面是信贷工作的基本要求，另一方面也是银行从会计报表入手，了解企业风险点、学习企业报表识别技术的捷径，从中可以发现企业会计报表可能的粉饰手段。 比如这次新准则在许多重大方面作了颠覆性的历史改革，主要体现在对公允价值的引入，如对金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等全面采用了公允价值计量属性。针对房地产企业而言，新会计准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着地产公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。而本轮房地产已经持续景气6年多，所以一般情况下，投资性房产的公允价值都高于成本价。如果采用公允计价，拥有投资性房产的企业当期净利润会有较大程度的提高，在没有相关该项利润税收优惠的前提下，一般企业不会选择该种方式计价。当然，也不排除新的会计准则成为某些地产公司粉饰业绩或者达到某种目的的工具。另外，公允价值究竟应该是多少，不同的评估方式有不同结果，这样，利用“公允”价值调节会计报表便更加具有了吸引力。 在集中转回部分资产减值准备影响业绩方面，由于资产减值准备的计提和转回能够造成上市公司利润在年度之间转移。有些上市公司在经济效益较好的年度计提较多的减值准备，作为利润的蓄水池，在行业低潮，效益不好的年度少提或者转回，可以在一定程度上均衡利润。由于新准则规定2007年之后长期资产减值不得转回，此条规定将极大地遏制企业的粉饰行为，资产结构也会随之发生变化，从而造成权益减少，权益比率降低的情况。因此目前资产减值准备数额较大的公司可能于2005年、2006年集中转回部分资产减值准备，而造成报告利润大幅增加。而可能使用这一手法的公司会是那些在以前年度通过计提各项减值准备隐藏了利润，或者需要并可以通过减值准备的转回来达到某些经济指标要求的公司。由于季报、中报不需要注册会计师出具审计意见，因此，上述公司的确可以比较容易地在2006年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整。例如有色金属、家电和食品饮料类上市公司使用这一手法的效果可能较好。仅以2005年上半年的财务报表为依据，家电类上市公司若将目前的固定资产和长期股权投资减值准备全部转回，对家电板块整体的平均每股收益(按总股本加权)的影响为0.058元左右，比照家电板块2005年中期0.013元、2005年三季度-0.039元的平均每股收益水平，资产减值集中转回显然会对家电板块账面业绩水平的提升产生巨大的影响。 从债务重组加剧方面来看，新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。应该看到，这与现有会计制度将重组利得计入资本公积的做法有很大不同。在新会计准则下，上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“ST”的情况下，出于维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。负债较大可能发生债务重组的公司利润有大幅提升的可能性。 从调整无形资产看，新会计准则中关于无形资产有关开发阶段费用会计处理的内容，有利于科技类企业的长期发展。尤其对通信制造类公司2007年报产生积极的影响，有可能使该年通信制造类公司业绩大幅上涨，但要取决于企业会计处理，因为研究与开发费用没有硬性指标，公司在确认项目开发费用是否计入无形资产上有很大的调控余地。而这也只对少数有长期核心竞争力的科技企业有利，它们投入的项目开发经费计入无形资产后在未来能够产生效益，而有许多企业计入无形资产后的项目几乎不产生效益。
