成本管理是企业管理的一项重要内容，是企业加强经济核算，降低产品成本，提高经济效益的手段。企业管理随着计划经济向市场经济转轨而演变转型，大致可归结为：生产型管理——生产经营型管理——成本效益型管理，管理中心也随着向财务管理为中心转移，而财务管理的重中之重是成本管理。在一定价格、质量条件下，产品成本的高低将直接影响着一个企业的兴衰成败，尤其是我国的经济由卖方市场过渡到买方市场，供求关系发生了根本的变化，短缺经济不复存在，在过剩经济的形势下，企业产品成本的高低是至关重要的。 一、刘化集团成本管理方式 由于集团成本管理工作过去侧重于成本核算和成本的事后分析，财会人员忙于大量的记录、计算、填表等工作，无暇认真组织职工挖掘降低成本的潜力、编好成本计划和成本控制。这不仅是工作方法问题，而且是对成本管理的认识不够全面。在市场经济条件下，科学的成本管理应达到三个方面的要求：第一，全员性成本管理。成本既然是企业生产经营活动工作质量的综合性指标，因而降低成本应是普遍地对每个部门、每个个人工作质量的要求和应负的责任；第二，全面性成本管理。现代化企业的生产过程复杂，产品成本的形成过程复杂，要保证产品成本真实和不断降低成本，必须实行全面性的全过程的综合性管理；第三，预防性成本管理。就是对产品成本形成有预防性，实行事前控制。因此既然成本管理的主要目的是提高产品质量、降低成本、实现最佳经济效益，那么成本管理的宗旨就是围绕“降低成本，提高效益”这个中心来组织生产经营活动，成本管理应从购进成本、生产成本、销售成本三方面来进行管理。 (一)购进成本 对于原材料、备品备件等物资采购成本的管理，首先要充分体现出会计的监督职能，要对采购物资的价格严格控制。现阶段比较推行“比价采购”这一方法，主要是在采购物资时实行事先审批和控制制度，利用现代化手段——网络，了解市场物资的最近价格动向，货比三家，遵循先近后远，先生产厂家后市场、先批发后零购，先比质、比价、再择优选购的原则。这样不仅可以杜绝少数人损公肥私，而且可以降低采购成本，节约大量资金。刘化集团公司于1998年成立了价格监控领导小组，原材料采购招标工作小组，实行分级归口管理，几年来取得显著效果，每年度在原材料的采购中，通过货比三家，比质、比价、比采购，使部分原材料采购成本降低近1000万元。2000年5月，在一次包装物的竞价招标中，使编织袋每袋价格由1.70元降至1.20元，全年节约资金300万元。2005年5月，在处理废旧黑金属，采用竞价拍卖，使得吨价高达2600元/吨，为企业赢得较好收益。 (二)生产成本 在生产成本管理中，降低生产成本的最佳方法当属“成本否决权”，实行“成本否决权”，就是利用倒推成本法，根据市场产品的价格，倒推出各个车间、每道工序所负担的成本指标，体现全员、全面、预防的原则，层层负责，责任到人，确保总体目标的实现，从而使产品成本大幅下降，以适应市场经济的需要。具体管理方法是：首先应根据市场情况，编制成本降低计划和产品成本计划；其次就是要搞好成本计划指标的分解落实，将主要成本、费用指标等落实到车间，再由车间将各项指标落实到工段、班组、岗位以至个人，全员管理好成本；再次，抓好成本计划执行情况的检查，严格考核制度，督促车间各项分解指标的完成，确实做到经济责任、经济效果、经济效益三者相结合，实行指标核算奖，以促进成本核算工作。刘化集团公司于1998年内部开展“学邯钢，降成本”活动，采用“成本否决权”进行成本核算，使尿素工厂成本由1997年的1428.52元/吨降为1998年的1264.19元/吨，每吨降低成本164.33元；1999年，在电价优惠政策取消的情况下，尿素平均工厂成本为1213.66元/吨。比1998年又降低了50.53元/吨。部分指标见表1。 表1： 项目 产量 产值 销售收入 工厂成本 利润 时间 (吨) (万元) (万元) (元／吨) (万元) 1996年1547561688824701 1511.94149 1997年1958161701025714 1428.52151 1998年17006517142 24041.1 1264.19 26 1999年22002618875 25126.4 1213.66 24 2000年14525412344 14018.3 1265.98 -2688 从上表中我们不难看出，实行成本否决权后，成本指标逐年下降。 (三)销售成本 由于销售成本是在会计期间以销售数量按制造成本来结转销售成本。因此销售成本的高低由制造成本的高低决定，在此不多赘述。 二、刘化集团成本管理面临的困惑 近年来，刘化集团公司的各项经济技术指标的变化出现了一种怪现象，企业产量、产值、销售收入在逐年递增，各项消耗在下降，但利润指标却呈逐年递减趋势，特别是2000年，按道理，改造工程结束，产量增大，人员未增，管理水平加强，企业的日子应该好过些，但2000年居然出现亏损2600多万元的惊人数字，而且9月份被迫停车检修，究竟是什么原因造成的呢?
