合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。 正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。 一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消 (1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。这类业务又会出现两种情况： ①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。合并时应编制如下抵消分录： 借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出) 贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入) 对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团外购或自行建造固定资产，因此销售存货一方在会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期现金购进的原材料等涉及的款项在个别会计报表上是作为经营活动现金流量列示的，在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流出。应编制如下调整分录： 借：购买商品接受劳务支付的现金(冲减经营活动现金流出) 支付给职工以及为职工支付的现金(冲减经营活动现金流出) 支付的其他与经营活动有关的现金(冲减经营活动现金流出) 贷：购建固定资产支付的现金(增加投资活动现金流出) 案例：母公司在××年度内销售一批存货给其下属子公司，销售价格为200万元，母公司年度内为购建这批存货支付现金100万元。子公司将当年购入的存货作为固定资产入账。假设上述公司年度内只发生了这一项业务、不考虑税金因素和子公司计提固定资产折旧的因素，母公司当年净利润为100万元，子公司当年没有净利润。母子公司个别现金流量表如下。 项 目母公司子公司合计 经营活动产生的现金流量※※ ※ 销售商品提供劳务收到的现金 200.00 200.00 购买商品接受劳务支付的现金 100.00 100.00 经营活动产生的现金流量净额 100.00 - 100.00 投资活动产生的现金流量※※ ※ 处置固定资产无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 200.00200.00 投资活动产生的现金流量净额 - -200.00 -200.00 现金及现金等价物净增加额100.00 -200.00 -100.00 现金流量表补充资料： 净利润 100.00 - 100.00 调整项目 -- 经营活动现金流量100.00 - 100.00 对于企业集团而言这项业务应视同为企业集团对外购买固定资产。在编制合并现金流量表时，首先应将母子公司的个别现金流量表汇总，然后编制抵消分录，将内部现金流量抵消： 借：购建固定资产支付的现金200万元 贷：销售商品提供劳务收到的现金200万元 并将母公司购买存货支出的100万元转为投资活动现金流量： 借：购买商品接受劳务支付的现金100万元 贷：购建固定资产支付的现金100万元 同时，在编制合并利润表时，还要将内部交易进行抵消，这样企业集团年度内净利润为0元，投资活动现金流量为100万元，经营活动现金流量为0元。 ②收到现金的一方作为投资活动现金流入，支付现金的一方作为经营活动现金流出。如一方将其固定资产出售给另一方作为存货，出售资产的一方将本期出售资产收到的现金计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”项目，购入存货的一方将支付的现金计入“购买商品接受劳务支付的现金”项目。合并时应编制如下抵消分录： 借：购买商品接受劳务支付的现金(冲减购入方的现金支出) 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金(冲减销售方的现金流入) 当购入存货的一方将存货销售并在本期收回货款及增值税款后，则对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团对外销售固定资产。销售存货一方年度内取得的现金在个别现金流量表上作为经营活动现金流入列示，在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流入。应编制如下调整分录： 借：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金(增加投资活动现金流入)
