我国制定会计标准的过程始终是与国际财务报告准则的发展联系在一起的，在20多年的会计改革历程中，我国一直以积极的姿态促进会计标准的国际协调，成效有目共睹。2006年，我国新颁布的会计准则实现了与国际财务报告准则的极大趋同，有些学者甚至认为我国会计标准与国际财务报告准则基本上已是大同小异。但是，如将两者作进一步对比仍然可以发现它们之间存在的一些差异，而且这些差异也因近年来我国会计标准和国际财务报告准则的多次修订而有所变化。所以，本文首先选取几家上市公司，对会计标准差异进行了实证案例分析，然后从会计标准的属性出发，对会计标准差异进行剖析和分类，由此提出我国处理会计标准差异的基本思路。 一、案例研究 我国B股市场为会计标准差异的实证研究提供了基础，已经有大量丰富的文献从各种角度对我国B股市场进行了总体考察，本文的实证方法是选取几家典型的上市公司进行案例剖析，这可以让我们更清晰地看到会计标准差异对我国企业的具体影响。 (一)样本选取 从历年数据统计来看，两种会计准则下净利润差异度[这里差异度=(国际财务报告准则下的金额-我国会计标准下的金额)/我国会计标准下的金额，以下净资产差异度类似]远远高于净资产差异度。例如，2001年会计报表净利润差异度和净资产差异度分别为86.04％和6.46％，2002年分别为39.09％和4.09％。而且与资产负债表相比，我国社会各界对利润表更为关注，所以本节以两种会计准则下净利润差异度为依据来选取样本公司，对形成其净利润差异的主要因素加以考察。研究的时间选取2001年、2002年和2003年，这是因为国际财务报告准则自2001年开始正式取代国际会计准则，而我国《企业会计制度》也于该年度正式实施，所以选取这三年的数据进行对比分析更具有现实意义。我们着重关注以下三类共6家净利润差异度较大的公司。 1．净利润差异度显著为正。东贝B股(900956)和氯碱B股(900908)2001年的净利润差异度明显为正，分别是8.76％和25.7％；2002年两家公司的净利润正差异度进一步显著提高，分别高达453.32％和447.93％。 2．净利润差异度显著为负。轮胎B股(900909)和沙隆达B股(200553)的净利润负差异度十分明显，2001年分别为-1 556.3％和-299.26％，2002年分别为-212.81％和-38.68％。 3．净利润差异度正负变化较大。阳晨B股(900935)和二纺B股(900902)在2001年和2002年净利润差异度的正负变化最为显著。在这两年中，阳晨B股的净利润差异度分别为-388.69％和37.66％，二纺B股的净利润差异度分别为122.75％和-429.07％。 (二)案例剖析 下面将对这6家上市公司进行细致分析，找出两种会计准则下净利润差异的调整和导致净利润差异的主要因素。 1．东贝B股和氯碱B股。东贝B股2001年、2002年和2003年税后利润存在的差异主要是因国际财务报告准则将接受捐赠和债务减免作为损益处理所造成的，其影响金额见下表。另外，固定资产折旧的计算标准不同造成2001～2003年每年的股东权益减少2 311 000元。 东贝公司调整项目金额表 单位：万元 年度 2001 2002 2003 接受捐赠 82 000254 000 254 000 债务减免1 969 000 5165 000 244 000 少数股东权益 -437 000 -17 000 氯碱B股2001年的调整项目中，短期投资跌价准备、住房周转金处理及固定资产清理和转销使得净利润分别调增113 280 000元、935 470 000元和204 890 000元，抵销了固定资产及在建工程减值对净利润的调减额1 168 040 000元，使得2001年在国际财务报告准则下的净利润略高于在我国会计标准下的净利润。2002年的利润调增，一是来自固定资产的评估增值和有关折旧费用，这一项目的金额为15 063 000元；二是B股比A股短期投资多计提跌价准备和出售资产给控股公司后拨回的准备，这对利润的影响额高达15 760 000元，在我国会计标准下转至资本公积，而在国际财务报告准则下计入本年利润。 另外，对若干联营公司改用会计制度而产生的盈亏，按我国会计标准对其采用追溯调整法，而国际财务报告准则将其计入本年利润，这也调增了净利润。2003年净利润调增中仍有2 131 000元来自冲减固定资产的评估增值和有关折旧费用。而且，债务重组产生的收益16 721 000元在我国会计标准下计入资本公积，在国际财务报告准则下则将其计入了当期收益。 2．轮胎B股和沙隆达B股。在轮胎B股2001年的调整项目中，房屋、厂场、设备及在建工程的减值准备，合并子公司损失，兼并商誉一次性摊销对净利润的调减额分别为182 937 000元、99 506 000元和108 806 000元。在2002年的调整项目中，合并附属公司的亏损对利润差异的影响较大，高达156 248 000元。这是因为，在我国会计标准下，如果被投资单位发生亏损，投资企业应该按照持股比例分担亏损，并冲减长期股权投资的账面价值，以长期股权投资的账面价值减记至零为限，未确认的亏损分担额在编制合并会计报表时在资产负债表和利润表及利润分配表中确认为未确认投资损失；而国际财务报告准则要求全部列入当年损益表，列为投资损失。笔者发现，合并会计准则方面的差异在2003年对轮胎B股净利润的调整上也很明显，其中合并附属公司的亏损共计92 197 000元，由于合并企业海华公司破产清算退出合并而转回上年已确认的亏损也高达151 219 000元，致使2003年在国际财务报告准则下的净利润为127 985 000元，大于在我国会计标准下的76 186 000元。另外，资产置换和关联交易差价在我国会计标准下计入资本公积，而在国际财务报告准则下计入本年损益，在2002年和2003年对净利润的影响额分别为65 776 000元和12 542 000元。
