一、研究背景与研究目的 随着全球经济的迅速发展和信息技术的突飞猛进以及社会对审计师专业服务需求的日益增强，审计师提供服务的形式、种类以及内容等方面出现了不断拓展趋势，他们根据自身的专业胜任能力并结合市场的需要，不断地推出新型的非审计服务。在国外，审计师行业中注册会计师拓展非审计服务的趋势尤为明显，AICPA的认证服务委员会(SCAS)所列出的注册会计师有潜力的认证服务产品表(见表1)已经足以说明这一问题。那么，我国审计师目前服务拓展的现状又如何呢?笔者就这一问题选取了我国境内的会计师事务所作为调查对象展开了问卷调查。之所以选取事务所为调查对象是出于两个方面考虑：一是事务所的典型性。从国内现实情况来看，我国会计师事务所生存压力较大，有拓展非审计服务的动机。同时，从国外情况来看，会计师事务所是审计师行业中拓展非审计服务最积极和最活跃的中坚力量；二是从研究数据的可获得性考虑。事务所的数据较为充分且获取的渠道相对稳定，同时也便于调查资料的验证。 表1 认证服务委员会列出的有潜力的CPA认证服务产品② 六种收入潜力大于10亿美元的认证服务： 风险评估 企业绩效考核 信息系统可靠性认证 健康护理效果评估 老人护理 电子商务 另外七种有潜力的认证服务： 企业安全策略 外包的内部审计业务 贸易伙伴责任制度 ISO9000 符合投资管理与研究协会(AIMR)规定 WWW声明 兼并收购 其他几百种有潜力的认证服务，包括： 生产力改善 内部审计质量认证 业务计分卡 欺诈评估 结算系统充分性 本研究的目的是：1．通过问卷调查，了解我国国内会计师事务所非审计服务以及咨询服务①的开展情况；2．在研究内容和方法上，国内在该领域的研究主要以规范研究为主，鲜有问卷调查研究，笔者希望在此方面有所突破，并获得相应的第一手资料；3．通过研究希望能找到国内事务所与国外事务所提供非审计服务的差异。 本研究的结构如下，第二部分是研究问题的提出与研究方法，第三部分是调查结果与分析，最后一部分是研究结论。 二、研究问题的提出和研究方法 通过对会计师事务所非审计服务开展情况的问卷调查，希望能够回答下面几个问题：1．国内会计师事务所是否在提供非审计服务以及咨询服务?2．国内会计师事务所提供非审计服务以及咨询服务的具体内容；3．非审计服务以及咨询服务占事务所总收入的比例；4．不同规模的事务所提供非审计服务及咨询服务情况是否有差异? 本次问卷设计上，采取选择与填写相结合的方式，对于“是否在提供非审计服务”以及“是否在提供咨询服务”等问题采用选择方式，对于非审计服务和咨询服务开展的具体内容和所占比例由调查对象自己填写。本次问卷的直接调查对象为国内会计师事务所的相关负责人，由他们来反映其所在事务所上述服务开展情况。 本次问卷调查采取现场发放、信函邮寄和发送电子邮件三种发放方式相结合，发放问卷的时间是2005年3月上旬，问卷回收截止时间为2005年8月上旬。共发放问卷230份，其中，实地发放70份，占总发放问卷数的30.43％；信函邮寄80份，占总发放问卷数的34.78％；发送电子邮件80份，占总发放阅卷数的34.78％。回收有效问卷为124份，有效回收率为53.91％。 为便于了解和研究不同规模的事务所开展非审计服务以及咨询服务情况，本次问卷的会计师事务所按照年总业务收入指标分成四组，分别是微型所(年总业务收入200万以下③)、小型所(年总业务收入200万—500万)、中型所(年总业务收入500万—1000万)、大型以及特大所④(年总业务收入1000万以上⑤)，各组有效问卷收回数和比例分别为：微型所47份，占37.90％；小型所33份，占26.61％；中型所26份，占20.97％；大型以及特大型所18份，占14.52％。为便于问卷分析中的对比研究，笔者将微型所和小型所归类为规模较小事务所，将中型、大型及特大型所归类为规模较大事务所。 本次问卷调查的会计师事务所，地区分布涉及四川、山东、上海、陕西、山西、浙江、江苏等省份。笔者认为本次问卷发放对象具有很好的代表性，同时，问卷填写者均为事务所业内人士能够较好地理解和把握问卷中的问题及含义。 三、调查结果与分析⑥ (一)国内会计师事务所是否在提供非审计服务以及咨询服务。 在收回的124份有效问卷中，有85家会计师事务所提供了非审计服务，占68.55％，其中，微型所27家，占微型所有效问卷的57.45％；小型所19家，占小型所有效问卷的57.58％；中型所22家，占中型所有效问卷的84.62％；大型以及特大型所17家，占大型以及特大型所有效问卷的94.44％(见表2)。由表2可以看出，目前我国会计师事务所提供非审计服务的比重并不是很高，还有近三分之一的事务所仍是以提供单纯的审计服务为主，这一现象在规模较小的事务所中尤为突出(微型所和小型所开展非审计服务的比重都只略过半数)，并且随着事务所规模的扩大，提供非审计服务事务所的比重在快速递增。笔者认为，这可能是由于规模较大的事务所相对于规模较小的事务所而言具有人力资源、专业技术以及资本上的优势，这使得他们具备了提供非审计服务的各方面先决条件。相反，规模较小事务所由于自身条件所限(尤其是缺乏专业人才)，对提供非审计服务是有心无力。另外，规模较大的事务所较之规模较小事务所更能适应外部环境的变化，能及时根据市场需求做出服务调整，并且他们也更注重于长远发展，因此，提高非审计服务的比重要远高于小规模所⑦。
