一、目前会计信息化环境下编制现金流量表的基本方式 (一)在编制记账凭证时同步生成 这种方式的核心思想是：当通过账务子系统填制凭证时，如果使用到了现金类科目，就会直接要求选择现金流量表项目，从而在填制凭证时就可以将现金流量归集到某个现金流量表项目中去，将来只要进行简单的汇总输出即可得到现金流量表。根据具体实现手段不同，这种方式又可分为以下两种形式：一种形式是在现金类科目下按现金流量表项目设置明细科目，将来填制凭证时按现金流量应计入的项目直接选择某明细科目即可。显然，这种形式要在不同现金类科目下重复设置明细科目，这样，一方面会造成初始化的工作量非常大；另一方面，项目与科目融为一体会使科目体系变得不稳定，一旦现金流量表项目发生变化将不得不再次重复调整各明细科目。另一种形式是将各现金流量表项目设置成项目档案，然后将各现金类科目设置成项目辅助核算，将来填制凭证时，如果用到了现金类科目，就会要求选择相应的项目，从而将现金流量直接归集到现金流量表项目中去。同前一种形式相比，这种形式充分利用了财务软件项目辅助核算的功能，简化了科目设置，减轻了初始化的工作量，也使科目体系相对稳定。 这种编表方式的优势在于：极大地简化了现金流量表的编制工作，减轻了编表人员的工作量；避免了编制现金流量表时可能发生的遗漏；避免了手工编制现金流量表的随意性，受人为调节的影响较少，报表数据较为精确，可以留下明显的审计线索；对财务软件要求较低，不必开发专门的现金流量表子系统即可实现现金流量表的编制。但这种编表方式的不足之处在于：增加了填制记账凭证的复杂程度，对填制凭证的人员素质要求较高；使得填制凭证的时间延长，对于业务量较大的企业而言，可能会影响到会计工作的整体进度和效率；混淆了制单人与制表人的职责权限，责任范围不清晰；即便是完全相同的凭证也要重复选择确认所归属的现金流量表项目，重复性较高，效率较低。 (二)通过设置项目数据来源分析生成 这种方式的核心思想是：先设置各现金流量表项目的数据来源，然后将所有凭证分解为一借一贷的凭证，最后根据各项目的数据来源对一借一贷凭证进行过滤，将符合条件的凭证金额进行汇总便得出现金流量表各项目的金额。这种方式的主要实现过程如下： 1．设置各现金流量表项目的数据来源，即各项目应该从哪些一借一贷凭证中取数及其正负号。例如，若“销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失”，则该项目的数据来源可以设置如下： 序号 摘要 借方科目 贷方科目 正负号 1 销售商品收到现金 现金类科目 主营业务收入 + 2 收回应收账款 现金类科目 应收账款 + 3 商业汇票到期收款 现金类科目 应收票据 + 4 收到客户预付账款 现金类科目 预收账款 + 5 销售退货支付现金 主营业务收入 现金类科目- 6 收回已核销坏账现金类科目 应收账款 + 依此方法对主表各现金流量项目设置数据来源。 2．分解凭证，即将所有凭证自动或手工分解为一借一贷的凭证。以上数据源的定义是通过一借—贷凭证实现的，所以要想根据数据源生成现金流量表，就必须对凭证进行分解。对于一借一贷凭证无须分解；对于一借多贷凭证或一贷多借凭证可由系统自动进行分解；对于多借多贷凭证既可由系统按照某种方法自动分解，也可由用户手工分解。所有凭证分解完毕，就可以进入下一步来生成现金流量表了。 3．生成现金流量表。经过项目数据来源设置和凭证分解之后，生成现金流量表就变得很简单了，只要根据数据源对所有一借一贷凭证进行过滤，凡是符合条件的就按正负号将其金额加到该项目上去或从该项目中减去，便会得出现金流量表各项目的金额。 这种编表方式的优势在于：能够正确区分制单人与制表人的责任范围，不会增加制单人的工作负担，不影响凭证的正常填制；能够自动按所设数据来源对凭证进行分析汇总，符合计算机数据处理的特征，避免了人力的重复性劳动，效率较高。但这种编表方式也存在不足之处：设置项目数据来源的过程较为复杂，对于制表人的素质要求较高，一般会计人员很难胜任；其实现方式是逆式的，即“各现金流量表项目应包括哪些数据”，如果来源设置不完整，将导致遗漏某些数据，从而造成数据不准确，而制表人恰恰很可能并不能够罗列所有的分录类型；企业业务的经常变动要求及时修改数据来源，否则也会造成数据不准确，而制表人很可能察觉不到这种变化；往往利用此方式生成的现金流量表不是十分准确，还要根据账簿和凭证进行手工修改，编表的随意性很大，“凑数”的情况时有发生，与手工编制现金流量表的差别不大。 二、现金流量表编制方式新探 (一)编表的核心思想 在凭证分解的基础上，进行现金归集，并对汇兑损益和现金等价物进行自动化处理，然后自动生成现金流量表。 (二)编表的主要实现过程 1．分解凭证。这种编表方式的前提仍然是分解凭证，只有将凭证分解为一借一贷凭证后，才能使计算机自动进行汇总和计算各现金流量表项目的金额。需要说明的是，这种编表方式是顺式的，它通过现金归集来使某类现金流量直接归属到某个项目上，因而在此进行凭证分解时，针对的只是涉及到现金类科目的凭证，这就大大减少了数据处理的工作量和复杂程度。另外，为了分解凭证的方便，填制凭证时应尽量避免编制涉及到现金类科目的多借多贷凭证，这样，所有涉及到现金类科目的凭证都可以由系统自动进行分解，无需用户干预。
