会计报表根据会计科目余额和发生额直接填列，反映企业某一特定日期的财务状况和一定时期的经营成果。通过对会计报表进行整体合理性分析和对一些有逻辑关系的会计报表项目进行分析性复核，可以初步判断被稽查单位是否存在税收舞弊行为。 一、会计报表整体逻辑分析 会计报表各个项目之间因为经济业务关联关系和会计复式记账的原因而出现特定的对应关系，通过对资产负债表、利润表、利润分配表间勾稽关系和主营业务收入与主营业务税金、利润总额与所得税，财务费用(特别是利息支出)与长、短期借款，成本中列支折旧与固定资产原值等对应关系的分析，发现异常现象，查出税收舞弊行为。例如，某公司资产负债表反映，未分配利润增加3623万元，而损益表反映当期净利润仅68万元；一般情况下，未分配利润增加数应当小于或等于净利润，很显然，该公司的利润分配情况存在矛盾。通过对未分配利润科目的详细检查发现，该公司将下属子公司上缴的利润3555万元直接记入未分配利润科目，而未通过投资收益科目核算，由于下属子公司为高新技术企业，执行企业所得税优惠税率18％，而该公司企业所得税税率为33%，导致税收流失533.25万元[3555×(33％-18%)]。 二、销售毛利率分析 销售毛利率是毛利占销售收入的百分比，其中毛利是销售收入与销售成本的差。其计算公式为：销售毛利率=[(主营业务收入-主营业务成本)÷主营业务收入)×100％。该指标是反映一个企业主营业务的盈利能力，是稽查人员进行报表分析的最重要的财务分析指标。个别企业为了粉饰报表或为完成经济指标，采取的造假手段主要就是虚增销售毛利。由于销售收入是虚增的，没有相应的成本费用，因此销售毛利率往往偏高，通过对该指标的分析，可以发现重大明显的舞弊行为。对该指标可分三个层次进行分析：首先，将总销售毛利率与历史数据比较；其次，按主营业务种类分别计算其销售毛利率，并与历史数据、行业水平或经验值比较；最后，逐月计算单个主营业务销售毛利率，分析其合理性、均衡性，从中发现异常，确定稽查重点。 例如，某大型综合性公司，主营业务：商品贸易、运输、高科技，其2002年度主营业务收入、成本情况如表1。(单位：万元) 表1 主营业务收入 主营业务成本 本期发生数 上年同期发生数 本期发生数 上年同期发生数 商品贸易 33485.6827998.3530857.11 26698.32 运输 7403.31 6423.89 6737.015782.96 高 科 技 3040.54 2806.33 2139.672030.60 合计 43929.5337282.5739733.79 34511.88 首先，计算其总销售毛利率为9.55％，比上年同期增加2.12％，稽查人员经过分析认为，该公司经济业务以商品贸易为主，与上年相比没有大的变化，而销售毛利率大幅增长，不太合理，应重点关注，作进一步分析。随后，按主营业务种类计算销售毛利率，经过分类计算结果如下：商品贸易7.85％、运输29.63％、高科技30％，根据经验判断，该公司运输业和高科技产业的销售毛利率比较正常，并和上年相比变化不大；而商品贸易销售毛利率异常，因为该公司商品贸易主要是代理销售钢材，此业务营业收入大，但由于市场竞争激烈，因此销售毛利率普遍偏低，根据行业水平和历年稽查资料判断，在5％左右较正常，而该公司销售毛利率达7.85％，很难令人信服。稽查人员将商品贸易作为稽查重点，逐月计算其销售毛利率，对其进行重点分析，计算结果为：6月、11月销售毛利率分别达17.05％、20.65％，而其余月份均为5％上下浮动，因公司商品贸易品种单一，销售毛利率较稳定，6月、11月的销售毛利率异常，遂将6月、11月商品销售收入、支出进行详细稽查。结果表明，该公司为完成上级下达的经营目标，分别在6月、11月虚增了主营业务收入400万元和600万元。 三、应收账款周转率分析 应收账款周转率是一定时期内主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值。其计算公式为：应收账款周转率=主营业务收入净额÷平均应收账款余额×100%。由于市场竞争激烈，企业为了扩大市场占有率，保持一定的赊销以提高销售额是很正常的，但该指标过高或过低，就应引起稽查人员的注意。过低，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较大，有可能是通过关联交易虚假销售收入，相应产生的虚假应收账款；过高，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较小，有可能是恶意虚构销售收入，这部分销售收入并未产生正常的应收账款。 四、投资收益比率分析 投资收益比率是投资收益占长期投资的百分比。其计算公式为：投资收益比率=投资收益÷对外投资总额×100％。投资收益比率反映企业对外投资的获利能力。投资收益是利润总额的重要组成部分，属非经常性收益，应注意被稽查单位为掩盖公司主营业务经营不景气或业绩不可靠而在此做文章。在分析此指标时，应注意将长期债权投资和长期股权投资的投资收益比率分别计算。在分析长期债权投资收益比率时，由于长期债权投资的投资收益比较固定，可将长期债权投资的投资收益比率和债券的票面利率比较，如果投资收益比率高出票面利率，有可能是多计了投资收益；反之，则可能是少计了投资收益。在分析长期股权投资收益比率时，应对照所投资的企业行业背景和历年取得的投资收益情况，进行分析判断。
