ERP环境下销售收入确认的会计与业务一体化处理

      ERP环境下销售收入的确认及处理，因税法确认的收入与会计确认的收入在会计期内可能不一致，ERP系统本身缺乏收入与费用的配比机制，缺乏健全的自动开票触发机制，导致销售收入确认的相关处理并未实现真正的一体化，而这一局部效率的降低影响了ERP整体效率。本文拟设计一种ERP环境下的业务流程改造及会计处理方案，其目标是能够根据税法及会计制度的要求分别对销售收入确认，并秉承ERP的实时性，自动化特点，实现会计与业务的一体化处理。

      根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，托收承付、委托银行收款、预收货款销售方式的纳税义务发生时间均为货物发出（办妥托收）的当天，即当天发出（办妥托收）的货物应全额确认计税收入并据此缴纳增值税。而会计上对发出货物是否确认为收入还需职业判断，由于ERP遵循“数出一门”原则，因此在前述销售方式中碰到附有销售退回条件的销售业务，处理起来颇感棘手。虽然此类销售发生时会计与税务处理所产生的差异，对应缴增值税等企业纳税额的影响不是永久性的，但是，由于ERP在一个会计期间内必须实时、正确地完成收入与成本配比，而这种差异在会计期间内的客观存在，导致了将此类业务的收入与成本自动配比成为ERP实施的难点之一。本文以此类业务为例探讨问题的解决方案。

      一、附有销售退回条件的销售业务在ERP环境处理中存在的问题

      本文讨论的销售业务类型在ERP环境下的处理流程如图所示。当销售部门向客户交货时，所开具的“销售出库单”经提货发运后，形成“销售发运结算单”传递到“结转销售成本”模块，在此根据交货数据结转主营业务成本；该“销售出库单”同时也传递到“销售开票”模块，该模块根据出库单向金税系统申请开具发票，并在开票后形成ERP内部发票凭证传递到“会计确认收入”模块，在此根据会计人员的职业判断确认收入。

      附图

      在ERP环境下，所有销售业务的后续业务处理及会计处理均以销售部门开具的“销售出库单”为依据，并且不能对出库单的数额进行任何改动，这原本是ERP“数出一门”的优点，但由此也带来以下具体问题：（1）对附有销售退回条件的商品销售业务，计税收入根据出库单确认，会计收入则须同时满足收入确认的四个条件方能确认，但ERP中的销售收入依据发票确认且只能改动非货币信息，因此会计的职业判断在“会计确认收入”模块实际上难以履行。（2）从模块数据来源来看，销售收入依据发票确认，销售成本依据已交付商品的出库单而结转。因此，“会计确认收入”与“结转销售成本”两个模块数据来源不同，模块间也无直接逻辑联系，从而失去了将销售收入与成本正确地自动配比的内部机制。（3）根据税法规定，托收承付、委托银行收款、预收货款销售方式的纳税义务发生时间为货物发出（并办妥托收）的当天。因此，ERP流程设置应该是运输部门发货后会计部门才开具发票，但是ERP产品本身并不具备将发货与开票顺序严格限定的机制，因此有的使用者误认为ERP环境下开票流程与发货流程不相干，从而可能造成开票却未发货的错误，使得按税法尚来确认的收入率先进入纳税流程，既增加了企业的调税成本又有虚增收入的嫌疑。

      笔者认为，问题的解决方案是要避免增加过多的人为干预及复杂操作；除非软件开发商主动对软件进行适应性修改，否则，由企业自主所作的类似改动将会大大增加企业ERP的应用成本，有悖于成本效益原则。

      二、解决方案及会计处理

      1.在销售业务规则中内嵌收入确认原则

      销售业务规则制定中要体现会计的收入确认原则。会计人员要参与销售业务规则的制定，在销售业务规则中内嵌收入确认原则，销售人员根据销售业务规则在“销售出库单”中记录会计确认收入的量化值，使后续处理能够识别计税收入与会计收入，从而建立收入与成本自动配比的处理机制。

      为了让系统能够识别计税收入与会计收入，需要在ERP实施时（运行期间亦可）将销售出库类别设置为“销售出库”与“发出商品”两种。对附有销售退回条件的销售业务合同的履行，销售人员需要分别填制两张出库单，一张估计可能实现的收入，另一张估计可能发生的退货，将后者的出库类别标识为“发出商品”，由此后续处理可知该出库单本期不结转成本；而会计人员根据可能退货的出库单填制内部发票凭证时，在发票备注栏标明自己的职业判断结论，由此后续处理可知该发票本期不确认收入。通过ERP实施与业务流程控制，弥补“结转销售成本”与“会计确认收入”两个模块间欠缺的逻辑联系，从而建立收入与成本的配比机制。

      例如，甲企业与乙企业均为一般纳税人，7月20日甲向乙履行销售100箱复印纸的合同，合同中规定的退货期限为30天，不含税单价为每箱100元，成本为每箱90元，运输部门当日已将商品全部发运。甲企业销售人员根据销售业务规则估计退货额为10％，据此分别填制两张销售出库单，一张出库类别为“销售出库”，数量为90箱，为估计的收入；另一张出库类别为“发出商品”，数量10箱，为估计的退货额，并在备注栏详细记录销售职业判断的依据及结论。后续“结转销售成本”模块根据出库单上所标识的出库类别区分是否结转成本：

      “会计确认收入”模块根据内部发票备注栏标明的会计职业判断结论，区分本期会计收入与递延收入：

      附图

      2.优化流程健全销售开票的触发机制

      如前所述，销售部门开具的出库单发送到仓储及运输部门以及销售开票部门时，仅仅根据“销售出库单”还不能开具发票，需要运输部门的“销售发运结算单”（运输部门到仓库提货并将商品发运后所签署的发货凭证，包括销售商品清单、质保单、运单）触发开票流程。当“销售发运结算单”送达至开票部门后，开票部门一边与金税系统联机套打发票（可以将两张发票凭证合并为一张开具），一边生成相应的两张内部发票传递到“会计确认收入”模块，并在内部发票上传载出库单的收入判断结论。